【中华财税网北京05/23/2002信息】　借款费用资本化问题是在2002年全国会计 专业技术资格考试指定用书《中级会计实务(二)》中新增加并且很重要的内容之一， 考生应重点掌握的知识点主要包括：借款费用开始资本化条件的应用；借款费用资本 化金额的计算；借款费用的账务处理。本文拟就这三个问题进行实例探讨。 借款费用开始资本化具体条件的应用 在以下三个条件同时具备时，因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇 兑差额应当开始资本化： 1．资产支出已经发生、资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非 现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 2．借款费用已经发生。这一条件是指已经发生了因购建固定资产而专门借入款 项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。 3．为使资产达到预计可使用状态所必要的购建活动已经开始。为使资产达到预 计可使用状态所必要的购建活动，主要是指资产的实体建造活动。 例1：甲公司股东大会于1999年8月1日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司 于8月19日从银行专门借款4000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款 账户；8月29日，甲公司从乙公司购入一块建房用土地使用权，价款2000万元，要求 在9月底前支付39月2日，厂房正式动工兴建39月4日，甲公司购入建房用原料一批， 价款900万元，当日用银行存款支付。则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为 哪一天? 解析：本例中涉及5个时点，即8月1日、8月19日、8月29日、9月2日、9月4日。 在8月1日和8月19日这两个时点上，上述三个条件均不具备；在8月29日只具备条件2， 借款费用已经发生；至9月2日，已具备条件2和条件3；9月4日，借款费用资本化的三 个条件才全部具备。所以，甲公司此项专门借款利息应开始资本化的时间为9月4日。 借款费用资本化金额的计算 借款费用包括利息、辅助费用和外币借款汇兑差额，在此，我们主要探讨利息资 本化金额的计算。在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按如下公式计算： 每一会计期间利息的资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数 ×资本化率 1、累计支出加权平均数的计算 累计支出加权平均数＝∑(每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数/会 计期间涵盖的天数) 2、资本化率的计算 为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；为购建固定 资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。 加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数 其中：专门借款本金加权平均数＝∑(每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的 天数/会计期间涵盖的天数) 如果专门借款存在溢价或折价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息 的调整额，对资本化率作相应调整 为购建固定资产专门折价或溢价发行一笔债券时， 资本化率＝(债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折价或溢价)/债券期初账 面价值 例2：承接例1，甲公司9月份发生的资产支出为29月4日，甲公司购入建房用原料 一批，价款900万元，当日用银行存款支付；9月9日支付建房用其他费用300万元；9 月20日，支付建房工资90万元。请计算9月份资本化利息金额。 解析：首先计算9月份累计支出加权平均数如下： 900×26／30十300×21／30十90×10／30＝780十210十30＝1020(万元) 9月份资本化利息金额为： 1020× 6％/12＝5．1(万元) 例3：承接前例，甲公司建造该厂房于10月1日发行3年期债券600万元，票面年利 率为5％，债券发行价格为630万元，溢价30万元(不考虑发行债券发生的辅助费用)， 假定计算得出的10月份累计支出加权平均数为l000万元，债券溢价采用直线法摊销， 请计算10月份适用的资本化率及资本化利息金额。 解析28于10月份有两笔专门借款，适用的资本化率应为两项借款的加权平均利率， 加权平均利率计算如下： 每年应摊销的溢价＝30/3＝10(万元) 加权平均利率 ＝(4000× 6％×1／12十600× 5％×1／12-10×1／121/(4000十630) ＝(20十2．5-0．83)/4630 ＝0．468％ 10月份资本化利息金额为：1000× 0．468％＝4．68(万元) 借款费用的账务处理 借款费用中资本化的部分应记入“在建工程--借款费用”科目，属于债券溢价或 折价摊销的部分应记入相应“应付债券”科目，其他记入“财务费用”科目。 1．解析上例2如下： 9月份借款费用为：4000× 6％×1／12＝20(万元)； 应予资本化部分为5．1万元； 则记入财务费用部分为20-5．1＝14．9(万元) 会计分录为： 借：在建工程 5．1 财务费用 14．9 贷：长期借款 20 2．解析上例3如下： 10月份的借款费用包括三部分： ①长期借款利息4000× 6％×1／12＝20(万元) ②应付债券利息600× 5％×1／12＝2．5(万元) ③应摊销的债券溢价10×1／12＝0．83(万元) 三部分共计20+2．5-0．83＝21．67(万元) 应予资本化部分为4．68万元； 摊销的债券溢价为0．83万元； 则记入财务费用部分为21．67-4．68-0．83＝16．16(万元) 会计分录为： 借：在建工程 4．68 财务费用 16．16 应付债券--债券溢价 0．83 贷：长期借款 20 应付债券--应计利息 1．67 (b2002051900713) (2)