【中华财税网北京05/15/2002信息】 领用本企业生产的产品的核算 在建工程领用本企业生产的商品产品(在实际工作中也可称为自产自用货物)，不 应作销售核算，而应视同销售核算，既符合教材中的有关规定，也符合新出台的《企 业会计制度》中相关的规定。需指出的是，按照现行有关规定，对此情况，除需计算 应交增值税外，还要计算应交消费税、所得税、城市维护建设税、教育费附加，一起 计入在建工程成本之中，并进行相应的会计处理。 例1：某上市公司(为增值税一般纳税义务人，下同)在建工程领用本公司生产的A 商品产品，该产品实际成本为100000元，生产产品领用外购原材料所抵扣的进项税额 15000元，同类货物的含税销售额为140400元，增值税率为17％，A商品产品又属于应 税消费品，消费税率为5％，该企业适用的城市维护建设税率为7％，教有费附加率为 3％，所得税率为33％，则有： 1．同类货物不合税销售额 ＝140400 ／ (1＋17％) ＝120000元 2．应交增值税销项税额 ＝120000×17％ ＝20400(元) 3．应交消费税额 ＝120000×5％ ＝6000(元) 4．应交城市维护建设税额 ＝[(20400－15000)＋6000]×7％＝789(元) 5．应交教育费附加 ＝[(20400－15000)＋6000]× 3％＝342(元) 6．应交所得税额 ＝[(120000－100000)一(6000＋789＋342)]× 33％ ＝12869×33％ ＝4246，77(元) 7．在建工程成本 ＝100000＋20400＋6000＋789＋342＋4246．77 ＝131777．77(元) 根据以上计算资料，则该上市公司在建工程领用本企业生产的A商品产品的会计 分录为： 借：在建工程 131777．77 贷：库存商品－－A产品 100000 应交税金－－应交增值税(锁项税额) 20400 －－应交消费税 6000 －－应交城市维护建设税 789 －－应交所得税 4246．77 其他应交款－－应交教育费附加 342 剩余工程物资改作存货的核算 由于工程物资改变了用途，剩工程物资中包含的进项税额应从成本中转出，作进 项税额抵扣处理。 例3：某上市公司剩余未使用工程物资改作生产使用，该批剩余工程物资117000 元，包含的进项税额为17000 元[117000／(1＋17％ )×17％]，实际转为生产所用 的材料成本为100000元 [117000 ／(1＋17％)]， 其中80000元直接入库，另外20000元直接投入生产部 门使用，则有： 借：原材料 80000 生产成本等 20000 应交税金－－应交增值税(进项税额) 17000 贷：工程物资 117000 剩余工程物资对外出售的核算 当企业在建工程中出现的剩余工程物资对外出售时，工程物资应比照材料出售处 理，取得的收入体现其他业务收入、并要计算应交增值税额、同时也要结转工程物资 中包含的进项税额及其成本。 例4：某上市公司将未使用的剩余工程物资一批对外出售，获得出售收入50000元， 增值税额8500元，款项已存入银行。该批工程物资成本为46800元，其中包含的进项 税额为6800[46800 ／ (1＋17％)×17％1，则有： 1．获得出售工程物资价款时： 借：银行存款 58500 贷：其他业务收入 50000 应交税金－－应交增值税(销项税额) 8500 2．结转出售工程物资成本时： 借：其他业务支出 40000 应交税金－－应交增值税(进项税额) 6800 贷：工程物资 46800 (b2002041800213) (2)