【中华财税网北京2/25/2002信息】　在目前的会计实务中，研究与开发经费支 出是作为期间费用处理的，属于管理费用中的一项。但笔者认为，企业的研究与开发 活动，目的是让企业在未来能更好地发展，与未来各期的收益密切相关，所以研究与 开发经费支出显然是一项资本性支出。资本性的支出，必然又形成一项长期资产，因 而研究与开发经费支出所形成的资产就是研究与开发活动的成果，是一项无形资产。 对于研究与开发经费的核算，笔者提出以下建议。 1、企业的研究与开发活动成果，不管是否成功，都应作为无形资产中的专有技 术处理。理由如下： 第一，有利于企业增强技术创新能力。研究与开发支出是资本性支出，具有明显 的后效性。在研究与开发经费投人后，其效果要经过数年才能体现出来。由于现代企 业中管理者的任期并不是永久性的，如果把研究与开发经费支出作为管理费用核算， 该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。管理者不愿因为业绩下降而引起投资者 的不满，也不想看到前人栽树后人乘凉的结果，于是就减少研究与开发经费支出。这 样，短期利润的数字可能比较好看，却损害了企业发展的长远利益。如果把研究与开 发经费支出作为无形资产的增加额，就能够有效地克服上述弊端。 第二，能消除理论与实践的矛盾。从理论上说，研究与开发支出应该按无形资产 进行核算，但是考虑到重要性原则，如果研究与开发支出较少，对企业发展的影响相 对较小，在实践上可以把它作为管理费用处理。但是，当研究与开发支出愈来愈多、 对企业发展的影响愈来愈大，管理上对这方面的信息要求更详细时，就必须把研究与 开发活动成果作为无形资产核算。 第三，能使企业更好地适应知识经济的要求。知识经济的主要特征是知识产品的 大规模生产和应用。人们目前已充分认识到知识对经济的巨大作用，企业家也纷纷加 大了研究与开发的投人。因此，把研究与开发经费支出看作资本性支出而不是期间费 用，将有助于改变人们的观念。 第四，有助于价值最大化的实现。企业价值最大化是企业管理的最终目标。从近 年来美国、香港、中国等地的股票市场看，科技类股票的市盈率普遍高于其他各类股 票的市盈率，这说明“科技含量”已成为企业价值的组成部分。如果把研究与开发经 费支出作为资本性支出核算，能便财务报表中资产、费用、利润等数据更好地说明企 业价值的大小，从而促进企业价值最大化目标的实现。 2、专有技术等无形资产的摊销应计算资本消耗。 我国目前只是按原价计算固定资产折旧，而没有以重置成本为基础，且考虑资产 价格的变动来计算资本消耗。例如，一台1万元的微机可用10年，期末无残值，使用 五年后该微机的市场价已降到0.5万元，按折旧计算:累计折旧为0.5万元，账面净值 为0.5万元；若按资本消耗计算：五成新的微机只值0.25万元，累计资本消耗为 1-0.25=0.75万元。计算折旧，主要考虑的是机器设备的有形磨损和物理性能的降低; 而用现价计算的资本消耗，既考虑了有形磨损，也考虑了精神磨损(因技术落后而降 价心和通货膨胀(紧缩)的因素。专有技术等无形资产没有有形磨损和物理性能降低的 问题，只有精神磨损和通货膨胀对其价值大小的影响，因此更应该计算无形资产消耗。 (2)