【中华财税网北京01/18/2002信息】 企业购建固定资产而借入的专门借款所发 生的借款利息，折价或溢价的摊销，满足资本化条件的，应当资本化，在达到预定可 使用状态后发生的，计入当期财务费用。 企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该借款的利率。企业为购 建固定资产借入二笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。 在计算资本化利率时，如果企业发行债券折价或溢价的，应当将每期应摊销的折 价或溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作相应的调整，其计算公式： 加权平均利率：[(专门借款当期实际发生的利息之和±当期应摊销的折价(或溢价)) ／专门借款本金加权平均数]×100％ 例1：某企业2001年1月1日开始建造一项固定资产，专门借款有两项： ①2001年1月1日借入的2年期借款100万元，年利率为6％； ②2001年4月1日发行的3年期债券100万元，票面年利率为5％，债券发行价格为70 万元，折价30万元(不考虑发行时的辅助费用，债券折价采用直线法摊销，按月计算资 本化金额，假定资产购建从1月1日开始)。 则：第一季度的资本化利率 =6％×3／12：1．5％ 第二季度的资本化利率 {100×6％×3／12十100×5％×3／12十[(100-70)／3×3／12]}/（100+70）×100% =3．09％ 企业每期利息和折价或溢价摊销的资本化金额，不得超过当期为购建固定资产的 专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。 例2：承例1，企业在第一季度和第二季度应予资本化的利息金额为： 若第一季度累计支出加权平均资金为90万元，则： 第一季度应予资本化的利息金额=90×1．5％=1．35(万元)。 第一季度专门借款实际发生的利息金额=100×6％×3／12=1．5(万元) 会计处理为： 借：在建工程--借款费用 13500 财务费用 1500 贷：长期借款 15000 若第二季度累计支出加权平均资金为150万元，则 第二季度应予资本化的利息金额=150×3．09％=4．635(万元)。 第二季度专门借款实际发生的利息金额=100×6％×3／12十100×5％×3／12十 [(100-70)／3×3／121＝5．25(万元)。 会计处理为： 借：在建工程--借款费用 46350 财务费用 6150 贷：长期借款 15000 应付债券--应计利息 12500 ---债券折价 25000 (3)