【中华财税网北京01/17/2002信息】 债务重组是指在债务人发生财务困难的情 况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务重组的结 果是债权人发生债务重组损失而债务人获得重组收益。随着企业改制的深入和市场经 济的深化，企业发生债务重组的经济事项将大量增加。在本文中仅介绍以存货偿债进 行债务重组的账务处理供有关企业参考。 债务人以存货清偿债务进行债务重组时，债务人应先确定用于清偿债务的存货的 公允价值，然后再确定债务重组收益：即债务人获得的债务重组收益＝重组债务的账 面价值－转让存货的公允价值—增值税销项税额。债务人因此产生的重组收益属于营 业外收入，应设置“营业外收入——债务重组收益”科目进行核算。 例1：天山公司拖欠超云股份公司贷款950000元。天山公司营运困难，资金紧缺 ，短期内无法偿还所欠超云公司的货款。经双方协商确定，由天山公司用精密铸件一 批抵债后，债权债务关系即告消失。该批铸件的公允价值(即按当月同类货物的销售 价格计算)为72000076，生产成本为600000元。超云公司按照财会制度规定对天山公 司应收货款已计提坏账准备30000元，双方公司均是增值税一般纳税人(税率为17％)。 则天山公司应作的会计处理： 借：应付账款——超云公司 950000 贷：产品销售收入 720000 应交税金——应交增值税(销项税额) 122400 营业外收入——债务重组收益 107600 同时结转成本 借：产品销售成本 600000 贷：产成品 600000 债权人接受债务人以存货偿债进行债务重组时，债权人在账务处理上应先确定收 到存货的公允价值，然后确定债务重组损失。即债权人发生的债务重组损失＝重组债 权的账面价值—受让存货公允价值—已提取损失准备—增值税进项税额。债权人因此 产生的损失属于营业外支出，应设置“营业外支出——债务重组损失”科目核算。 例2：依据例1有关资料，超云股份公司应收天山公司的货款进行债务重组。则超 云公司应作的账务处理：债务重组损失：950000－720000－30000－122400＝77600 (元) 借：库存商品——产成品 720000 应交税金——应交增值税(进项税额) 122400 坏账准备 30000 营业外支出——债务重组损失 77600 贷：应收账款——天山公司 950000 (3)