【中华财税网北京10/17/2001信息】 上市公司受不同动机的驱使，分别采取不 同的方法进行会计信息造假。但相同的一点是，都是对其利润进行操纵。美国证券交 易委员会主席阿瑟·利维持在最近一次题为数字游戏的演讲中指出：上市公司面临的 必须达到市场对其盈利预期的压力，使得公司将日常的经营活动摆到了次要的位置， 公司经理、审计师及证券分析师相互默契，参与利润操纵危害了证券市场，还美其名 曰“盈余管理”。 上市公司对利润进行操纵的主要方式有三种：利润缩减、利润虚增和利润平滑。 利润缩减是-种隐藏利润的方式，它可能表现为一次性亏损以达到以后年度的盈余， 在证券市场上表现为“第一年大亏，第二年扭亏”的奇怪现象。利润虚增的动机很多， 这也是最常见的一种利润操纵方式。利润平滑是实现公司收益稳定的一种行为，通过 制造利润稳定增长的趋势可以增强投资者的信心，降低公司的融资成本。这三种利润 作假的具体操作方法有以下几种： 关联方交易：１．关联方购销。上市公司根据协议或定价原则使利润在公司之间 移动，这样关联方购销就成为一种十分常见和重要的报表粉饰方法。２．转让、置换 和出售资产。上市公司通过将劣质资产和等额债务剥离，将不良资产出售，转卖给母 公司或与母公司置换优质资产以提高上市公司经营业绩。３．委托经营。上市公司将 不良资产委托给母公司经营，定额收取回报或者母公司将稳定、获利能力高的资产以 较低的托管费用委托上市公司经营，虚构上市公司的经营业绩。４．接受服务和提供 服务所发生的费用分担，许多上市公司与母公司之间存在着接受服务和提供服务的关 系，并确定了有关费用支付和分摊标准。但事实上，一些上市公司通过改变费用分担 方式和标准以提高公司的利润。 根据不真实的假定估计费用和选用不适当的会计政策：１．一些公司根据不真实 的假定在利润较高的年度多估计一些费用和损失，使之形成秘密准备，把多余的利润 储存起来，以便在业绩不佳年度“以丰补歉”进行利润平衡。２．选用不正确或不适 当的会计政策如提前确认收入，推迟结转成本、费用或反之以进行利润操纵。３．计 提折旧、利息和准备不规范，不少企业根据自己的意愿来计提从而达到调节利润的目 的，有些上市公司甚至不计提折旧、利息，不摊销无形资产、递延资产，或一次性冲 销作为当期费用以降低利润。 债务重组。债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务 人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。在债务重组过程中，债权人往往会发生 债务重组损失，而债务人会发生债务重组收益、因此，许多上市公司利用质条重组采 取得重组收益以增加当年利润。如某公司以一固定资产３０万元来抵偿所欠债务１５ ０万元，由此确认利润１２０万元，然而在完成债务重组后，该公司又以１５０万元 的价格购回固定资产，这实际上是一种售后购回的融资方式，不是真正意义上的债务 重组，不能确认利润。 虚拟资产挂账。所谓虚拟资产，实际上是介于资产与费用之间的一个概念。一般 有４种：３年以上的应收款项、待摊费用、递延资产、待处理财产损失。这些虚拟资 产的存在，为企业操纵利润提供“蓄水池”，上市公司通过虚拟资产挂账的手法来进 行会计报表粉饰并以会计的权贵发生制原则，收入与费用配比等原则作为其“合法” 的借口。 另外，一些上市公司还可能通过虚拟交易和事项来掩饰交易或事项进行利润调节， 这些包括以上所述种种会计信息造假的手法，通常是由于会计准则未予明确或含糊不 清和会计法规执行力度不够时采用。由此可见，准则和法规如质量不高和执行无效会 使弄虚作假者有机可乘，成为他们虚构、伪造利润的防空洞。因此，我们应该对症下 药，从上市公司信息造假根源和方法上进行防范和根治。如：制定统一、科学的会计 准则体系，建立完善、规范的会计信息披露制度，加强中介机构如会计师事务所对信 息的监督作用和加强证券监管的力度，捍卫广大股民的利益，保障资本市场的有效运 行和社会资源的合理配置。 (3)