【中华财税网北京10/16/2001信息】 为适应社会主义市场经济发展，规范企业 现金流量表的编制方法及其应提供的信息，提高会计信息质量，财政部制定了《企业 会计准则--现金流量表》，从１９９８年１月１日起在全国范围内执行。根据近三年 来的执行情况以及经济环境的变化，财政部在广泛征求意见的基础上，于２００１年 １月１８日对原现金流量表会计准则进行了修订，修订后的会计准则仍称为《企业会 计准则--现金流量表》，并于２００１年１月１日起在全国范围内施行。 一、现金流量表概述 （一）现金流量表的定义 现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计 报表，它是一张动态报表。为便于理解现金流量表，有必要结合资产负债表和利润表 来谈。 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。通过它，可以提供企业 某一日期资产或负债的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，表 明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；同时还可以反映所有者所 拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。但是，资产负 债表没有说明一个企业的资产、负债和所有者权益为什么发生了变化，从期初的总量 和结构到期末的总量和结构，即财务状况为什么发生变化。利润表是反映企业在一定 会计期间经营成果的报表。通过它，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况和费 用耗费情况，从而反映企业生产经营活动的成果，即，净利润的实现情况，据以判断 资本保值、增值情况。利润表中有关营业收入和营业成本等信息说明了经营活动对财 务状况的影响，一定程度上说明了财务状况变动的原因，但由于利润表是按照权责发 生制原则确认和计量收入和费用的，它没有提供经营活动引起的现金流入和现金流出 的信息。利润表中有关投资损益和财务费用的信息反映了企业投资和筹资活动的效率 和最终成果，如投资效益、资金成本等，但是没有反映投资和筹资本身的情况，即对 外投资的规模和投向，以及筹集资金的规模和具体来源。资产负债表和利润表只能提 供某一方面的信息，要求资产负债表和利润表提供所有的信息是不现实的。为了全面 反映一个企业经营活动和财务活动对财务状况变动的影响，以及财务状况变动的原因， 还需要编制现金流量表，以反映经营活动、投资活动以及筹资活动引起的现金流量的 变化。现金流量表就是在资产负债表和利润表已经反映了企业财务状况和经营成果信 息的基础上，进一步提供企业现金流量信息，即财务状况变动信息。 （二）现金流量表的作用 在市场经济条件下，企业的现金流转情况在很大程度上影响着企业的生存和发展。 企业现金充裕，就可以及时购入必要的材料物资和固定资产、及时支付工资、偿还债 务、支付股利和利息；反之，轻则影响企业的正常生产经营，重则危及企业的生存。 按照《公司法》的规定，公司因不能清偿到期债务，被依法宣告破产的，由人民法院 依照有关法律的规定，组织股东、有关机构及有关专业人员成立清算组，对公司进行 破产清算。现金管理已经成为企业财务管理的一个重要方面，受到企业管理人员、投 资者、债权人以及政府监管部门的关注。 现金流量表主要提供有关企业现金流量方面的信息，编制现金流量表的主要目的 是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息， 以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企 业未来现金流量。所以，现金流量表在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务 风险以及预测企业未来前景方面，有着十分重要的作用。具体来说，现金流量表的作 用主要表现为三个方面： １．现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力 通过现金流量表，并配合资产负债表和利润表，将现金与流动负债进行比较，计 算出现金比率；将现金流量净额与发行在外的普通股加权平均股数进行比较，计算出 每股现金流量；将经营活动现金流量净额与净利润进行比较，计算出盈利现金比率。 可以了解企业的现金能否偿还到期债务、支付股利和进行必要的固定资产投资，了解 企业现金流转效率和效果，等等，从而便于投资者作出投资决策、债权人作出信贷决 策。 ２．现金流量表有助于预测企业未来现金流量 评价过去是为了预测未来。通过现金流量表所反映的企业过去一定期间的现金流 量以及其他生产经营指标，可以了解企业现金的来源和用途是否合理，了解经营活动 产生的现金流量有多少，企业在多大程度上依赖外部资金，就可以据以预测企业未来 现金流量，从而为企业编制现金流量计划、组织现金调度、合理节约地使用现金创造 条件，为投资者和债权人评价企业的未来现金流量、作出投资和信贷决策提供必要信 息。比如，根据上一期间销售商品和提供劳务产生的现金，参考下一期间的销售前景 和收账政策、客户信用等因素，就可以预测下一期间销售商品、提供劳务产生的现金。通过上一期间用于支付工资的现金金额，再考虑下一期间用工规模、工资标准等其他 因素，就可以预测下一期间支付工资所需要的现金。 ３．现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素 利润表中列示的净利润指标，反映了一个企业的经营成果，这是体现企业经营业绩 的最重要的一个指标。但是，利润表是按照权责发生制原则编制的，它不能反映企业 经营活动产生了多少现金，并且没有反映投资活动和筹资活动对企业财务状况的影响。 通过编制现金流量表，可以掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，将 经营活动产生的现金流量与净利润相比较，就可以从现金流量的角度了解净利润的质 量。并进一步判断，是哪些因素影响现金流入，从而为分析和判断企业的财务前景提 供信息。 二、现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金包括库存现金、可以随时用于支 付的存款以及现金等价物。具体包括以下内容： （一）库存现金 库存现金是指企业持有的、可随时用于支付的现金限额，也就是现金账户核算的 现金。 （二）银行存款 银行存款是指企业存在金融企业、随时可以用于支付的存款，它与银行存款账户 核算的银行存款基本一致，主要的区别是编制现金流量表所指的银行存款是可以随时 用于支付的银行存款，如结算户存款、通知存款等。 也许有人会说，即使是定期存款，只要提前通知银行，即可取得现金，用于支付， 定期存款似乎也应当属于现金的范围。确实，就定期存款而言，只要提前通知银行， 如，提前一周，就可以取得现金。正如以管理部门的意图划分短期投资和长期投资一 样，判断现金还是非现金，要看管理部门的意图。当管理部门决定将资金变作定期存 款，实际上是进行了一笔投资，即，将资金投入定期存款。如果管理部门在存款到期 前取回，实际上是投资的收回。所以，定期存款不属于现金。而对于通知存款来说， 企业与银行达成协议，当企业在存款到期前提取现金时，则按低于原期限、高于活期 存款的利率支付利息。在这种情况下，尽管企业已经按一定期限存入现金，但是由于 有以上协议，表明企业管理部门已经考虑了这笔存款用于未来某一时间支付目的的可 能性，这笔存款从而具有现金的性质，当企业提前支取现金时，可以视为现金形式的 转化，而不是投资的收回。 （三）其他货币资金 其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，也就是其他货币资金账 户核算的银行存款，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、 在途货币资金等。 （四）现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价 值变动风险很小的投资。现金等价物的支付能力相当于现金，能够满足企业即期支付 的需要。现金等价物的定义本身，包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条 件，即，（１）期限短；（２）流动性强；（３）易于转换为已知金额的现金；（４） 价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现能力，而易于转换为已知 金额的现金、价值变动风险较小，则强调了支付能力的大小。 现金流量表会计准则之所以将符合以上四个条件的投资规定为现金等价物，视同 现金加以报告，主要是考虑到，当企业作以上投资时，主要目的不是取得投资收益， 而是将本来用于日常支付的现金暂时用于投资，待需要支付时，随时变现，其安全性 和变现能力与普通的存款差不多，但比普通的存款更合算。其中所称的期限短，一般 是指从购买之日起，三个月内到期。这里将期限短定为三个月内，一是借鉴了其他国 家的有关规定，再就是考虑到企业商业信用、资金调度通常以三个月为期，三个月内 到期，则意味着能够满足短期支付需要。具体到一个企业来说，哪些投资可以确认为 现金等价物，需要根据具体情形加以判断。典型的现金等价物是自购买之日起三个月 内到期的短期债券。企业作为短期投资而购买的、市场上可以流通的股票，虽然期限 短、变现能力强，但是其变现的金额并不确定，变现价值并不稳定，所以不属于现金 等价物。 三、现金流量的分类 现金流量是现金流量表的基础概念，指现金和现金等价物的流入和流出。它产生 于不同的来源，也有不同的用途，如工业企业可通过销售商品、提供劳务收回现金， 通过向银行借款收到现金等；为生产产品购买原材料、固定资产需要用现金支付，职 工工资也需要用现金进行支付等。现金净流量是现金流量表所要反映的一个重要指标， 指现金流入与流出的差额，它反映了企业各类活动形成的现金流量的最终结果，可能 是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入；如果是负数，则为净流出。一般 来说，现金流入大于现金流出反映了企业现金流量的积极现象和趋势。因此，对现金 流量进行合理分类，有助于深入地分析企业财务状况变动，预测企业现金流量未来前 景。现金流量表会计准则将现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量，投资活动 产生的现金流量，筹资活动产生的现金流量。 （一）经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。也就是说，除归 属于企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，都可归属于经营活动。对于工 商企业而言，经营活动主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付 税费等等。 一般来说，经营活动产生的现金流入项目主要有：销售商品、提供劳务收到的现 金，收到的税费返还，收到的其他与经营活动有关的现金；经营活动产生的现金流出 项目主要有：购买商品、接受劳务支付的现金，支付给职工以及为职工支付的现金， 支付的各项税费，支付的其他与经营活动有关的现金。 （二）投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置 活动，包括实物资产的投资，也包括金融资产投资。这里的长期资产是指固定资产、 无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。需要 注意的是，投资活动与投资是两个不同的概念。投资是指企业为通过分配来增加财富， 或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产，它分为短期投资 和长期投资。购建固定资产是投资活动，但它却不是一项投资；购买自购买之日起三 个月内到期的债券属于短期投资，但它却不是投资活动。 一般来说，投资活动产生的现金流入项目主要有：收回投资所收到的现金，取得 投资收益所收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额， 收到的其他与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金流出项目主要有：购建固定 资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投 资活动有关的现金。 （三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活：动。这里所说的资 本，包括实收资本（股本），也包括资本溢价（股本溢价）；这里所说的债务，指对 外举债，包括向银行借款、发行债券。应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营 活动，不属于筹资活动。 一般来说，筹资活动产生的现金流入项目主要有：吸收投资所收到的现金，取得 借款所收到的现金，收到的其他与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金流出项 目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，支付 的其他与筹资活动有关的现金。 （四）特殊项目现金流量的分类 特殊项目，是指企业日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，如自然灾害损失、 保险赔款、捐赠等。现金流量表通过揭示企业现金流量的来源和用途，为分析现金流 量前景提供信息，对于那些日常活动之外特殊的、不经常发生的项目，应当归并到相 关类别中，并单独反映，也就是在现金流量相应类别下单设一项。比如，对于自然灾 害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现 金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则 可以列入经营活动产生的现金流量。捐赠收入和支出，可以列入经营活动。当然，如 果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单 列项目。 （五）特殊行业现金流量的归类 一般情况下所讲的现金流量分类，主要是针对一般工商企业的，而就银行、保险 等特殊行业来说，其经营活动很大程度上属于资金的融通，许多投融资业务，对于工 商企业来说，属于投资活动和筹资活动，而对于银行和保险企业来说，则属于经营活 动，所以，金融、保险等特殊行业应当根据其实际情况对现金流量进行合理归类。一 般来说，银行的存贷款业务、保险企业的保险业务、租赁公司的融资租赁业务，都属 于经营活动。 通常，金融企业的下列现金收入和支出项目属于经营活动产生的现金流量： １．对外发放的贷款和收回的贷款本金； ２．吸收的存款和支付的存款本金； ３．同业存款及存放同业款项； ４．向其他金融企业拆借的资金； ５．利息收入和利息支出； ６．收回的已于前期核销的贷款； ７．经营证券业务的企业，买卖证券所收到或支出的现金； ８．融资租赁所收到的现金。 四、经营活动产生的现金流量的列报方法 经营活动产生的现金流量的列报方法有两种：直接法和间接法，它们通常也被称 之为现金流量表的报告方法。 （一）直接法 直接法是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金 流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按 现金收入和支出的来源直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的主营业务收入 为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金 流量。 （二）间接法 间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有 关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。 （三）直接法和间接法的作用 采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和 用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报的现金流量表，便于将净利润 与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差 异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。所以，现金流量表会计准则规定企 业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求提供在净利润基础上调节到经营活动产 生的现金流量的信息。也就是说，同时采用直接法和间接法两种方法编报现金流量表。 五、现金流量表的结构 现金流量表会计准则中提供了现金流量表的参考格式。该表分为两部分，第一部 分为正表，第二部分为补充资料。 正表有五项，一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三 是筹资活动产生的现金流量；四是汇率变动对现金的影响；五是现金及现金等价物净 增加额。其中，经营活动产生的现金流量，是按直接法编制的。 补充资料有三项，一是将净利润调节为经营活动产生的现金流量，也就是说，要 在补充资料中采用间接法报告经营活动产生的现金流量信息；二是不涉及现金收支的 投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。 正表第一项经营活动产生的现金流量净额，与补充资料第一项经营活动产生的现 金流量净额，应当核对相符。正表中的第五项，与补充资料中的第三项，存在勾稽关 系，即金额应当一致。正表中的数字是流入与流出的差额，补充资料中的数字是期末 数与期初数的差额，计算依据不同，但结果应当一致，两者应当核对相符。 (3)