【中华财税网北京09/14/2001信息】 第三节 会计核算的一般原则 会计核算一般原则是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。具体 包括三个方面，即，衡量会计信息质量的一般原则、确认和计量的一般原则以及作为 对以上原则加以修正的一般原则。 一、衡量会计信息质量的一般原则 会计工作的基本任务就是为包括所有者在内的各方面提供经济决策所需要的信息， 会计信息质量高低是评价会计工作成败的标准。评价会计信息质量的标准主要有客观 性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性等。 （一）客观性 客观性原则要求会计核算以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证 为依据，如实反映财务状况和经营成果，做到内容真实，数字准确，资料可靠。 客观性是对会计工作的基本要求。会计工作所提供的信息是国家宏观经济管理的 重要的信息来源，是包括投资者在内的各个方面作出经济决策的重要依据，如果会计 信息不能真实反映企业的实际情况，会计工作就失去了存在的意义，甚至会误导会计 信息使用者，导致经济决策的失误。 根据客观性原则，会计核算应当真实反映企业的财务状况、经营成果，保证会计 信息的真实性；会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况； 会计信息应当能够经受验证，以核实其是否真实。 （二）相关性 相关性原则要求会计信息能够满足各方面的需要，包括符合国家宏观经济管理的 需要，满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营 管理的需要。相关性原则所说的相关，是指与决策相关，有助于决策，如果会计信息 提供以后，对经济决策并没有什么作用，就不具有相关性。所以评价会计信息质量的 标准除了看是否真实客观，还要看所提供的信息是否能够满足有关方面的信息需要。 根据相关性原则，会计工作在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，应当考 虑各方面的信息需求，要能够满足各方面具有共性的信息需求。对于特定用途的信息， 不一定都通过财务报告来提供，而可以采取其他形式加以提供。 （三）可比性 可比性原则是指企业之间的会计信息口径一致，相互可比。企业可能处于不同行 业、不同地区，经济业务发生于不同时点，为了保证会计信息能够满足经济决策的需 要，便于比较不同企业的财务状况和经营成果，只要是同样的经济业务，就应当采用 同样的会计方法和程序。根据可比性原则，国家统一的会计制度应当尽量减少企业选 择会计政策的余地。其次，要求企业严格按照国家统一的会计制度的规定选择会计政 策。 （四）一贯性 一贯性原则要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。只有 遵循一贯性，保持前后各期会计政策的一致性，才能对前后期间的会计信息进行比较、 分析和利用。 根据一贯性原则，企业不得随意改变会计政策。一贯性原则并不意味着所选择的 会计政策不能作任何变更。一般来说，在两种情况下，可以变更会计政策，一是有关 法规发生变化，要求企业改变会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业 的财务状况和经营成果。企业如果按照以上原则改变会计政策，必须按国家统一的会 计制度对会计政策变更进行恰当地会计处理。 （五）及时性 及时性原则是指会计信息应当及时处理，及时提供。会计信息具有时效性，只有 能够满足经济决策的及时需要，信息才有价值，所以为了实现会计目的，就必须遵循 会计信息的及时性原则。 根据及时性原则，要求及时收集会计数据，在经济业务发生后，应及时取得有关 凭据；对会计数据及时进行处理，及时编制财务报告；将会计信息及时传递，按规定 的时限提供给有关方面。比如，股份有限公司的财务报告应当在年度终了四个月内报 出；中期报告应当在中期结束后６０天内报出。另外，为了保证会计信息的及时性， 对于资产负债表日后至财务报告报出之前发生的有关事项，应当加以确认或披露。 （六）明晰性 明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰、简明，便于理解和使用。明晰性 原则要求会计信息简明、易懂，能够简单明了地反映企业的财务状况、经营成果和现 金流量，从而有助于会计信息使用者正确理解、准确掌握企业的情况。 根据明晰性原则，会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须 做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目勾稽关 系清楚、项目完整、数字准确。 二、确认和计量的一般原则 （一）权责发生制 权责发生制原则是指在收入和费用实际发生时进行确认，不必等到实际收到现金 或者支付现金时才确认。凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，不论款项是否已 经收付，都应当作为当期的收入或费用；凡是不属于当期的收入或费用，即使款项已 经在当期收到或已经当期支付，都不能作为当期的收入或费用。权责发生制与收付实 现制相对应。收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。根据权责 发生制确认收入和费用，才能更真实地反映特定会计期间经营活动的成果。 （二）配比原则 配比原则是指将收入与对应的费用、成本进行对比，以结出损益。正确运用配比 原则，将收入与相关的成本、费用进行对比，才能完整地反映特定时期的经营成果， 从而有助于正确评价企业的经营业绩。 配比原则包括两层含义。一是因果配比，将收入与对应的成本相配比，如，将主 营业务收入与主营业务成本相配比；二是时间配比，将一定时期的收入与同时期的费 用相配比，如，将当期的收入与管理费用、财务费用等期间费用相配比。 （三）历史成本 历史成本原则是指将取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值，在资产处 置前保持其人账价值不变。历史成本原则的依据是，成本是实际发生的，有客观依据， 便于查核，也容易确定，比较可靠；历史成本数据比较容易取得。 （四）划分收益性支出与资本性支出 划分收益性支出与资本性支出原则是指，将与当期收益相关的支出计入当期的损 益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。划分收益性支出 与资本性支出，有助于正确地确认当期损益和资产的价值，保持会计信息的客观性。 如，对固定资产进行改良，提高了固定资产阶性能和效率，改良支出所带来的效益不 仅与改良的当期有关，而且与以后几个期间有关，所以属于资本性支出，应当计入固 定资产的价值。 三、起修正作用的一般原则 除了前述两类一般原则外，还有一些属于对前述原则加以补充、修正性质的一般 原则，主要是谨慎原则、重要性原则和实质重于形式原则。在许多情况下，在遵循以 上所述一般原则的同时，还要考虑以下三个补充因素。 （一）谨慎 谨慎原则是指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，以不高 估资产或收益，也不低估负债或费用。对于可能发生的损失和费用，应当加以合理估 计。谨慎原则又称为审慎原则、保守主义。企业经营存在风险，实施谨慎原则，对存 在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企 业作出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，有利于提高企业在市场 上的竞争力。比如，在存货、有价证券等资产的市价低于成本时，相应的减记资产的 账面价值，并将减记金额计入当期损益，体现了谨慎原则，体现了谨慎原则对历史成 本原则的修正。当然，谨慎原则并不意味着可以任意提取各种准备，否则，就属于谨 慎原则的滥用。 （二）重要性 重要性原则是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模， 根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。如果一 笔经济业务的性质比较特殊，不单独反映就有可能遗漏一个重要事实，不利于所有者 以及其他方面全面掌握这个企业的情况，就应当严格核算，单独反映，提请注意；反 之，如果一笔经济业务与通常发生的经济业务没有特殊之处，不单独反映，也不至于 隐瞒什么事实，就不需要单独反映和提示。并且如果一笔经济业务的金额在收入、费 用或资产总额中所占的比重很小，就可以采用较为简单的方法和程序进行核算，甚至 不一定严格采用规定的会计方法和程序，反之，如果金额在收入、费用或资产总额中 所占的比重较大，就应当严格按照规定的会计方法和程序进行核算。 重要性原则与会计信息成本效益直接相关。坚持重要性原则，就能够使提供会计 信息的收益大于成本。对于那些不重要的项目，如果也采用严格的会计程序，分别核 算，分项反映，就会导致会计信息成本高于收益。 在评价某些项目的重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来说， 应当从质和量两个方面来进行分析。从性质来说，当某一事项有可能对决策产生一定 影响时，就属于重要项目；从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模时，就 可能对决策产生影响。 （三）实质重于形式。这里所讲的形式是指法律形式，实质是指经济实质。有时， 经济业务的外在法律形式并不能真实反映其实质内容。为了真实反映企业的财务状况 和经营成果，就不能仅仅根据经济业务的外在表现形式来进行核算，而要反映其经济 实质。比如，法律可能写明，商品的所有权已经转移给买方，但事实上卖方仍享有该 资产的未来经济利益。如果不考虑经济实质，仅看其法律形式，就不能真实反映这笔 业务对企业的影响。 　 (3)