【中华财税网北京09/20/2001信息】 （三）已确定获得或支付的赔偿。是指在 资产负债表日以前，或资产负债表日已经存在的赔偿事项，资产负债表日至财务会计 报告批准报出日之间提供了新的证据，表明企业能够收到赔偿款或需要支付赔偿款， 这一新的证据如果对资产负债表日所作的估计需要调整的，应对会计报表进行调整。 例３：甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司在１９９９年１１ 月份内供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大 经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失５５０００万元。该诉讼案 件在１２月３１日尚未判决，甲公司记录了４００００万元的其他应付款，并将该项 赔偿款反映在１２月３１日的会计报表上，乙公司未记录应收赔偿款。２０００年２ 月７日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失５００００万元，甲公司 不再上诉，并假定赔偿款已经支付。 根据资产负债表日后事项准则的规定，甲公司和乙公司首先应判断该事项属于调 整事项，并分别按调整事项的处理原则进行处理如下（金额单位：万元）： 甲公司： （１）记录支付的赔偿款 借：以前年度损益调整 １００００ 　贷：其他应付款 １０ ０００ 　 借：其他应付款 ５００００ 　 贷：银行存款 ５００００（注） 注：资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度 资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。本例中，虽然已支付了赔 偿款，但在调整会计报表相关项目数字时，只需要调整上述第一笔分录，不需要调整 上述第二笔分录，上述第二笔分录作为２０００年的会计事项处理。 （２）调整应交所得税 借：应交税金--应交所得税 ３３００ 　 贷：以前年度损益调整 ３３００（１００００×３３％） （３）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 ６７００ 　贷；以前年度损益调整 ６７００（１００００－３３００） （４）调整利润分配有关数字 借：盈余公积 １００５ 　贷：利润分配--未分配利润 １００５（６７００×１５％） （５）调整报告年度会计报表相关项目的数字（会计报表略） ①资产负债表项目的调整： 调增其他应付款１００００（万元）：调减应交税金３３００（万元）；调减盈 余公积１００５（万元）；调减未分配利润５６９５（万元）。 ②利润及利润分配表项目的调整： 调增营业外支出１００００（万元）；调减所得税３３００（万元）；调减提取 法定盈余公积＝６７００×１０％＝６７０（万元）；调减提取法定公益金＝６７０ ０×５％＝３３５（万元）；调减未分配利润＝６７００－１００５＝５６９５（万 元）。 乙公司： （１）记录已收到的赔偿款 借：其他应收款 ５０ ０００ 　贷：以前年度损益调整 ５０ ０００ 借：银行存款 ５００００ 　 贷：其他应收款 ５０ ０００（注） 注：资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度 资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。本例中，虽然收到了赔偿 款并存入银行，但在调整会计报表相关项目数字时，只需要调整上述第一笔分录，不 需要调整上述第二笔分录，上述第二笔分录作为２０００年的会计事项处理。 （２）调整应交所得税 借：以前年度损益调整 １６５００ 　 贷：应交税金--应交所得税 １６５００（５００００×３３％） （３）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配 借：以前年度损益调整 ３３５００ 　 贷：利润分配--未分配利润　 ３３５００ （５００００－１６５００） （４）调整利润分配有关数字 借：利润分配--未分配利润 ５０２５ 　 贷：盈余公积 ５０２５（３３５００×１５％） （５）调整报告年度会计报表相关项目的数字（会计报表略） ①资产负债表项目的调整： 调增其他应收款５００００（万元）；调增应交税金１６５００（万元）；调增 盈余公积５０２５（万元）；调增未分配利润２８４７５（万元）。 ②利润及利润分配表项目的调整： 调增营业外收入５００００（万元）；调增所得税１６５００（万元）；调增提 取法定盈余公积＝３３５００×１０％＝３３５０（万元）；调增提取法定公益金＝ ３３５００×５％＝１６７５（万元）；调增未分配利润＝３３５００－５０２５＝ ２８４７５（万元）。 （四）资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务会计报告所属期间有 关的利润分配（不包括分配方案中的股票股利，下同）。是指在资产负债表日至财务 会计报告批准报出日之间，由董事会制订的财务会计报告所属期间的利润分配方案。 通常情况下，企业在１２月３１日结账，需要结转年度内取得的收入、发生的成本， 计算利润，董事会根据确定的利润提出利润分配方案。企业１２月３１日结账并计算 出利润，需要一定的时间，待董事会提出利润分配方案已到下一年度。在财务会计报 告批准报出日之前董事会制订的利润分配方案，是对企业１２月３１日存在的利润所 作的分配，而审议批准董事会制订的利润分配方案是股东大会的一项重要任务。因此， 资产负债表日后至财务会计报告批准报出日之间，董事会制订的利润分配方案中与财 务会计报告所属期间有关的利润分配应作为调整事项处理。如果董事会制订的利润分 配方案中包括股票股利，则作为非调整事项在会计报表附注中披露，不能作为调整事 项处理。因为：（１）公司发放股票股利前要变更注册资金，有一定的时间间隔； （２）除权日前，发放股票股利这一事项在资产负债表日尚未存在，故不属于资产负 债表日后事项中的调整事项。 例４：丙公司２０００年２月１８日召开公司董事会，董事会制订的利润分配方 案如下：１９９９年实现净利润２９１４５万元，按１９９９年实现净利润的１０％ 提取法定盈余公积，按１９９９年实现净利润的５％提取法定公益金，不提取任意盈 余公积金、分派普通股现金股利１００００万元。 丙公司首先应根据规定，确定该事项为调整事项，然后再按调整事项的原则进行 处理如下： （１）作利润分配账务处理 借：利润分配--提取法定盈余公积 ２９１４．５０ 　　　　 --提取法定公益金 １４５７．２５ 　 贷：盈余公积 ４３７１．７５ （２９１４５×１５％） 借：利润分配--应付普通股股利 １００００ 　 贷：应付股利 １００００ （２）将“利润分配”科目下的其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目 借：利润分配--未分配利润 １４３７１．７５ 　 贷：利润分配--提取法定盈余公积 ２９１４．５０ 　　　　　　　 --提取法定公益金 １４５７．２５ 　　　　　　　 --应付普通股股利 １０ ０００ （３）调整报告年度会计报表相关项目的数字（见表１７-５、１７-６） 表17-5 资产负债表 编制单位:丙公司 1999年12月31日 单位:万元 资 产 调整前 调整后 负债和股东权益调整前 调整后 流动资产: 流动负债: 货币资金 30000 30000 短期借款 6000 6000 短期投资 6000 6000 应付票据 15000 15000 应收票据 3000 3000 应付账款 15000 15000 应收账款 38805 38805 应付股利 0 10000 存货 24195 24195 应交税金 12000 12000 流动负债合计 48000 58000 流动资产合计 102000 102000长期负债: 长期借款 6000 6000 长期投资: 长期负债合计 6000 6000 长期股权投资 33UUU 33000 负债合计 54000 64000 固定资产: 股东权益: 固定资产原价 36000 36000 股 本 60000 60000 减:累计折旧 12000 12000 资本公积 0 0 固定资产净值 24000 24000 盈余公积 7200 11571.75 无形资产: 未分配利润 40800 26428.25 无形资产 3000 3000 股东权益合计 108000 98000 资产总计 162000 162000 负债和股东权益总计162000 162000 表17-6 利润及利润分配表 编制单位:丙公司 1999年度 单位:万元 项 目 调整前 调整后 一、主营业务收入 78000 78000 减:主营业务成本 30000 30000 主营业务税金及附加 3000 3000 二、主营业务利润 45000 45000 减:管理费用 1020 1020 财务费用 540 540 三、营业利润 43440 43440 加:投资收益 0 0 营业外收入 60 60 减:营业外支出 0 0 四、利润总额 43500 43500 减:所得税 14355 14355 五、净利润 29145 29145 加:年初未分配利润 11655 11655 六、可供分配的利润 40800 40800 减:提取法定盈余公积 0 2914.50 提取法定公益金 0 1457.25 七、可供股东分配的利润 40800 36428.25 减:应付普通股股利 0 10000 八、未分配利润 40800 26428.25 （４）调整２０００年２月份资产负债表相关项目的年初数。丙公司在编制２０ ００年１月份的会计报表时，按照上表中调整前的数字作为资产负债表的年初数，由 于发生了资产负债表日后调整事项，丙公司除了调整１９９９年度会计报表相关项目 的数字外，还应当调整２０００年２月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按 照上表中调整后的数字填列。 （五）在资产负债表日或资产负债表日以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中 登记的金额而结案。例如：甲企业与乙企业签订合同，合同中订明乙企业在１９９９ 年内给甲企业提供指定数量的电力。由于乙企业延迟了修建新发电厂的计划，致使乙 企业没有履行合同规定的义务，甲企业不得不以明显较高的价格从另一供电单位购买 电力。在１９９９年内，甲企业通过法律手段要求乙企业赔偿由于其对供电合同的违 约所造成的经济损失。在１９９９年的后期，法院作出了乙企业赔偿甲企业全部损失 的判决。在编制１９９９年１２月３１日的资产负债表时，甲企业与其法律顾问协商 后得出结论认为，它有法定权力获取赔偿款，并且乙企业的任何上诉都不会获胜，甲 企业已将可能收到的赔款作为一项应收款项列示在资产负债表上。在２０００年１月， 乙企业建议用现金结算一部分赔款，余下的赔款不再支付，甲企业接受了以此全部结 案的建议。对此，甲企业应对１９９９年１２月３１日所作估计进行调整，调整会计 报表相关项目的数字。 （六）新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差。 例如：在１９９９年，建筑承包商丙企业与丁企业签订一项长期建造合同，要求在四 年内完成长度为３０公里的高速公路。丙企业用完工百分比法核算长期合同的收入和 成本。所以，在每一报告日，丙企业都要估计完工程度，并估计每一在建合同所创造 的毛利总额。在编制１９９９年１２月３１日的资产负债表时，丙企业估计已完成工 程的２５％，并按此估计计算收益。在２０００年２月，丙企业收到修订后的关于工 程进度的报告书，指出其在１９９９年１２月３１日已完成合同的３５％。对此，丙 企业应对１９９９年１２月３１日所作估计进行调整，调整会计报表相关项目的数字。 （七）解决在资产负债表日正在商议的债务重组协议。例如：甲企业于１９９５ 年从银行借入资金。甲企业的资产负债表上有关资产和负债的分类方法为：在一年内 变现或偿还的资产和负债被分类为流动资产和流动负债；在一年内不会变现或偿还的 资产和负债被分类为长期资产和长期负债。原债务条款规定，甲企业应于１９９９年 ６月３０日偿还贷款本金及应计利息。在１９９９年后期，甲企业与银行协商，可否 将该贷款的偿还期限延长至２００２年。在编制１９９９年１２月３１日的资产负债 表时，由于初始条款规定甲企业应于１９９９年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正 在进行中，所以甲企业将该贷款全部归为流动负债。在２０００年２月，银行正式同 意延长该贷款的期限至２００２年。对此，甲企业应将该项债务从流动负债调整到长 期负债。 第三节 非调整事项的处理原则及方法 资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日以后才发生或存在的事项， 不影响资产负债表日存在状况，不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整。但 由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策， 因此，应在会计报表附注中加以披露。 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容，对 财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。非调整事 项的主要例子有： 一、股票和债券的发行。这一事项是指，企业在资产负债表日以后发行股票、债 券等。企业发行股票或债券是比较重大的事项，虽然这一事项与企业资产负债表日的 存在状况无关，但应对这一事项作出披露，以使财务会计报告使用者了解与此有关的 情况及可能带来的影响。 二、对一个企业的巨额投资。这一事项是指，企业在资产负债表日后决定对一个 企业的巨额投资。这一事项与企业发行股票或债券相同，也属于企业的重大事项，虽 然这一事项与企业资产负债表日存在状况无关，但应对这一事项进行披露；以使财务 会计报告使用者了解对一个企业的巨额投资可能会给投资者带来的影响。 三、自然灾害导致的资产损失。这一事项是指，资产负债表日后发生的，由于自 然灾害导致的资产损失。自然灾害导致的资产损失，不是企业主观上能够决定的，是 不可抗力所造成的。但这一事项对企业财务状况所产生的影响，如果不加以披露，有 可能使财务会计报告使用者产生误解，导致作出错误的决策。因此，自然灾害导致的 资产损失应作为一个非调整事项在会计报表附注中进行披露。 四、外汇汇率发生较大变动。这一事项是指，在资产负债表日后发生的外汇汇率 的较大变动。由于企业已经在资产负债表日，按照当时的汇率对有关账户进行调整， 因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不应影响按资产负债表日的汇率折算 的公计报表数字。但是，如果资产负债表日后汇率发生较大变化，如我国１９９４年 汇率并轨，应对由此产生的影响在会计报表附注中进行披露。 五、资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中包含的股票股利。由于公司发 放股票股利涉及到变更股本等事宜，需要经过工商行政管理部门变更登记等，程序比 较复杂。因此，资产负债表日后事项淮则规定，在董事会制订利润分配方案时，对其 中的股票股利不进行会计处理，等到股东大会批准后，于实际发放时进行相应的会计 处理。对于在资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中包含的股票股利，应作为 非调整事项在会计报表附注中进行披露。 六、企业合并或企业控制股权的出售。例如：２０００年１月２０日，甲企业的 股东将其６０％的普通股以溢价出售给了丁企业（也就是说，出售价格超过了甲企业 的股东对甲企业投资的每股账面价值）。这一交易对甲企业来说，只是换了一个股东， 但在其编制１９９９年度财务会计报告时，应披露与这一非调整事项有关的丁企业购 置股份的事实，以及有关购置价格的信息。 七、资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼的结案。例如，甲企业是房地产 的销售代理商，在买卖双方同意房地产的销售条款时确认佣金收入，佣金由卖方支付。 １９９９年，甲企业同意替乙企业的房地产寻找买主。在１９９９年后期，甲企业找 到一位有意的买主丁企业，丁企业以其获得银行融资的能力与乙企业签订购买该房地 产的合同。２０００年１月，丁企业通知甲企业，其在获得银行贷款方面有困难，但 仍然能够履行合同。之后不久，甲企业找到另一位以现金购买该房地产的买主。２０ ００年２月，丁企业通过法律手段起诉甲企业违背受托责任，２０００年３月，甲企 业同意付给丁企业５０万元的现金以使其撤回法律诉讼。在这个例子中，不论是甲企 业，还是丁企业，均应将此事项作为非调整事项，在１９９９年度会计报表附注中进 行披露。 八、资产负债表日后董事会作出的债务重组的决定。例如，甲企业由于经济衰退 的原因陷于财务困境中，甲企业已举借大量的长期债务为其经营活动筹资。甲企业董 事会认为，如果能减少长期债务的金额并降低债务上的利率，甲企业将会消除反复发 生的经营损失。在２０００年１月份，甲企业与其债权人进行协商以重组债务条款， 债务总额为８００万元。２０００年２月，与债权人的协商得出结论，其结果是债务 的５０％转换为甲企业的一定数量的普通股，并且降低剩余债务的利率。由于债务重 组的决定是在２０００年１月作出，２０００年２月份正式进行债务重组，但对企业 未来的经营有可能产生重大影响。因此，应当作为非调整事项在１９９７年度会计报 表附注中进行披露。 九、资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值。例如，甲企业 拥有某外国企业（乙企业）１５％的股权，投资成本２００万元。乙企业的股票在国 外的某家股票交易所上市交易，根据处理股权投资的会计原则，在编制１９９９年１ ２月３１日的资产负债表时，甲企业对乙企业投资的账面价值按历史成本反映。２０ ００年１月，该国的政治变动造成乙企业的股票市场价值明显下跌，此外，还新增加 了防止资产和盈利返还给外国投资者的限制，由于这些变动，甲企业断定不可能全部 收回对乙企业的股权投资。由于股票市场的波动出现在２０００年１月，是资产负债 表日后才发生或存在的事项，因此，应当作为非调整事项在１９９９年度会计报表附 注中进行披露。 十、资产负债表日后引起的短期投资的市价下跌。例如，甲企业持有的短期股票 投资在１９９９年１２月３１日的市价为每股８元，短期投资的实际成本为每股８． ５元，在１９９９年１２月３１日该企业按照成本与市价孰低计提了短期投资损失准 备，并在会计报表中反映已计提的损失准备。２０００年２月２０日，该股票的市价 跌至每股５元。由于股票市场的波动出现在２０００年２月份，是资产负债表日后才 发生或存在的事项，因此，应当作为非调整事项在１９９９年会计报表附注中进行披 露。 涉及的法规 １．《企业会计准则--资产负债表日后事项》（财会字[１９９８]１４号） ２．《企业会计制度》（财会[２０００]２５号） (3)