【中华财税网北京08/02/2001信息】 现行会计制度规定：企业确认销售收入实 现后又发生销售退回的，无论是当年发生的销售，还是以前年度发生的销售，一般均 应冲减退回当期的营业收入。但是，并不是所有销售退回都应冲减退回当期的营业收 入。在某些特殊情形下，销售退回可以冲减报告年度营业收人，而不冲减退回当期的 营业收入。销售退回从发生的时间上来讲可分为三种情况，现将这三种情况下相关的 会计处理举例如下： （一）货物销售和退回发生在同一会计年度。此时销售退回只影响本会计年度财 务成果，因此可以在退回时直接冲减退回当期的营业收入。 例：宏丰集团公司1998年6月12日销售商品一批，售价100万元，增值税17万元， 成本68万元，货款收存银行。1998年12月12日，该批商品因质量不合格被退回，货款 经过银行转账退回。 该企业应作如下会计处理： （１）销售时， 借：银行存款 117万 贷：主营业务收入100万 应交税金--应交增值税（销项税）17万 借：主营业务成本68万 贷：库存商品68万 （2）退回时直接冲减1998年12月的营业收入： 借：主营业务收入100万 应交税金--应交增值税（销项税）17万 贷：银行存款117万 借：库存商品68万 贷：主营业务成本68万 （二）商品销售发生在会计报表日之前，销售退回发生在会计报表日至报表批准 报出日之间。根据《企业会计准则--资产负债表日后事项》规定，此期间发生的销售 退回属于调整事项。为避免会计报表使用者误解报告年度会计信息，应对报告年度相 关数据进行必要调整。另外由于报告年度相关账目已经结账，无法直接调整报告年度 账目，只能通过“以前年度损益调整”科目，编制相应调整分录，并据以调整已编资 产负债表和利润表的相关项目。 仍以上例，若该批商品因质量不合格于1999年1月8日被退回，货款经过银行转账 退回。 而1998年度会计报表批准报出日为1月25日，则此笔销售退回应作如下会计处理 （假定该企业所得税率33％）： （１）借：以前年度损益调整 100万 应交税金--应交增值税 17万 贷：银行存款 117万 （2）借：库存商品68万 贷：以前年度损益调整68万 （3）借：应交税金--应交所得税10．56万 贷：以前年度损益调整10．56万 （4）借：利润分配--未分配利润21． 44万 贷：以前年度损益调整21．44万 根据上述调整分录，可以冲减1998年利润表中主营业务收入100万元，主营业务成 本68万元，所得税10．56万元，同时调整资产负债表、利润分配表和现金流量表等的 相关项目，此时销售退回冲减的是1998年营业收入，而不是退回年度1999年的营业收 入。 （三）商品销售发生在会计报表日之前，而销售退回发生在会计报表批准报出日 后。此时销售退回虽然影响报告年度损益，由于报告年度会计报表已报出，因此不必 调整报告年度会计报表，直接冲减退回当期营业收入即可，会计处理与第一种情况相 同。 由此可见，销售退回通常冲减退回当期的营业收入，如果销售退回发生在报表 日至会计报表批准报告日之间，则应冲减报告年度营业收入。 (3)