【中华财税网北京07/23/2001信息】 合并会计报表是以整个企业集团为一会计 主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础，抵销个别会计报表 有关项目的数额而编制的。合并会计报表中需抵销的项目较多，其中内部商品销售业 务需抵销项目的确定比较复杂，实务中该项业务的抵销存在的问题较多。本文仅就内 部商品销售业务一种较适用的抵销处理方法作简要介绍。 　　由于内部商品销售业务的存在，个别会计报表中包含由于内部销售业务产生的内 部商品销售收入、内部商品销售成本和未实现的内部商品销售利润，在编制合并会计 报表时应将其抵销。需抵销的项目包括：（1）年初未分配利润，（2）主营业务收入， （3）主营业务成本，则存货。上述项目的抵销是通过编制抵销分录完成的，而抵销分 录的编制方法有多种，本文从上述每一个项目本身应抵销的内容来说明其抵销分录的 编制。抵销分录如下： 　　借：年初未分配利润XXX 　　　　主营业务收入XXX 　　　　贷：主营业务成本XXX 　　　　　　存货XXX 　　上述抵销分录中，年初未分配利润（年初存货中未实现的内部销售利润）和存货 （年末存货中未实现的内部销售利润）项目的差额即为本期存货中未实现内部销售利 润的变动，也就是企业集团本期未实现的销售利润的数额；主营业务收入反映的是本 期内部商品销售收入，即企业集团未实现的销售收入的数额；企业集团未实现的销售 收入与未实现的销售利润的差额，即是本期未实现的销售成本的数额，也就是内部商 品销售主营业务成本应抵销的数额。因此只要合理地确定年初未分配利润项目、主营 业务收入项目和存货项目需抵销的金额，就能完成内部商品销售业务的抵销。上述各 项目的确定方法如下： 　　1、存货项目 　　存货中所包含的内部销售所产生的未实现内部销售利润，是指企业集团内部公司 之间的商品购销活动所引起的，作为企业集团整体，这部分内部销售利润应抵销。本 项目应根据内部购进存货的期末结存价值（按来源渠道不同分别反映）和各销售方的 销售毛利率计算确定。计算公式为： 　　i：某一母（子）公司结存的内部存货涉及到的销售方的个数 　　j：企业集团涉及到的母（子）公司的个数 　　（1）销售毛利率=（销售收入一销售成本）÷销售收入×100％ 　　（2）从某一购货方取得的内部存货结存价值可按如下方法确定： 　　从某一购货方取得的内部存货结存价值=期末存货合计/本期购货合计×某一购货 方本期购货金额 　　2、主营业务收入项目 　　主营业务收入项目反映企业集团内部商品交易业务形成的收入，作为企业集团整 体，这部分销售收入应抵销。本项目应根据母公司和子公司各自反映的本期发生的内 部商品销售收入的合计数计算确定。 　　3、年初未分配利润 　　在编制上期的合并会计报表时，抵销了内部购进期未结存存货中包含的未实现内 部销售利润后，减少了年末未分配利润的数额。在连续编制合并会计报表的情况下， 上期年末未分配利润的数额为本期年初未分配利润数。由于在编制本期合并会计报表 时，是以母公司和子公司的个别会计报表为基础编制的，因此应将内部购进年初结存 存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销。本项目应根据上期合并会计报表年末未 分配利润项目抵销的期末存货中未实现内部销售利润的数额确定。 　　4、主营业务成本项目 　　主营业务成本项目反映企业集团内部销售业务形成的销售成本，作为企业集团整 体，这部分销售成本应予以抵销。由于本期内部产品销售收入一本期内部产品销售成 本一本期未实现内部销售利润，而本期未实现内部销售利润即为年末存货中未实现内 部销售利润与年初存货中未实现内部销售利润之差。因此在确定抵销分录中的年初来 分配利润、主营业务收入和存货三个项目的金额后，本项目可根据借贷平衡原理确定。 　　例如：某母公司有两个子公司A和B。1998年内部商品销售业务有关资料如下： 　　根据上述资料，内部商品销售各项目应抵销的金额计算如下： 　　1、年初未分配利润=5＋4＋6=15万元 　　2、主营业务收入=140＋180＋190＝510万元 　　3、存货 　　（1）计算企业集团内部各公司期末存贷中未实现内部销售利润 　　母公司=100÷600×100×18％＋100÷600×120×25％＝8万元 　　A公司＝60÷200×50×20％＋60÷200×70×25％＝8.25万元 　　B公司＝40÷200×90×20％＋40÷200×80×18％＝6.48万元 　　（2）计算企业集团期末存货中未实现内部销售利润 　　存货＝8＋8.25＋6.48＝22.73万元 　　4、主营业务成本=510－（2.73－15）＝502.27万元 　　该集团内部商品销售抵销分录为： 　　借：年初未分配利润　15 　　　　主营业务收入　510 　　　　贷：主营业务成本　502.27 　　　　　　存货　2273 (3)