【中华财税网北京05/22/2001信息】 本准则规定，"销售商品的收入应按企业 与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。"即在企业与购货方签订了 合同或协议的条件下，商品销售收入按合同或协议规定的金融确定；无合同或协议的， 按购销双方都同意或都能接受的价格确定。 企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，例如，企业代国 家收取增值税、代贷款人收取利息以及旅行社因代客户购买门票、飞机票收取票款等。 这些代收款应作为暂收款记入相应的负债类科目，不作为企业的收入处理。 企业在确定商品销售收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折 让。本准则规定，"现金折扣在实际发生时确认为当期费用；销售折让在实际发生时 冲减当期收入。" 关于销售退回，本准则规定，"已经确认收入的售出商品发生销售退回，应冲减 退回当期的收入，但资产负债表日及以前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准 报出日之间发生退回的，应按《企业会计准则--资产负债表日后事项》的有关规定处 理。" (１)正常销售商品的帐务处理 如果企业售出的商品完全符合销售收入确认的四个条件，应确认收入。商品销售 收入在确认时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，借记"应收帐款"、"应收票 据"、"预收帐款"、"银行存款"等科目；按应收取的增值税，贷记"应交税金--应交增 值税(销项税额)"科目；按确定的收入金额，贷记"主营业收入"或"其他业务收入"科 目。需要交纳消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税费的，应在确认收 入的同时，或在月份终了时，按应交的税费金额，借记"主营业务税金及附加"、"其 他业务支出"科目，贷记"应交税金--应交消费税(或应交资源税、应交城市维护建设 税"、"其他应交款"等科目。 例１１ 某首饰加工企业销售一批库存的宝石材料，增值税发票上注明售价 ５００ ０００元，增值税８５０００元，款项尚未收到。假定消费税率为１０％， 则应交消费税５０ ０００元。 此项销售会计分录如下： 借：应收帐款 ５８５０００ 贷：其他业务收入 ５０００００ 应交税金--应交增值税 ８５０００ (销项税额) 借：其他业务支出 ５０ ０００ 贷：应交税金--应交消费税 ５０ ０００ (２)不完全符合销售收入确认的四个条件时的帐务处理 如果企业售出的商品不符合销售收入确认的四个条件中的任何一条，均不应确认 收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应设置"发出商 品"、"委托代销商品"、"分期收款发出商品"等科目进行核算。"发出商品"科目核算 一般的销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本；"委托代销商品"科目， 核算企业在委托其他单位代销商品的情况下，已经发出但尚未确认销售收入的商品 成本；"分期收款发出商品"科目，核算分期收款销售的企业，在采用分期确认收入的 方法时，已经发出但尚未结转的商品成本。企业对于发出的商品，在确定不能确认收 入时，应按发出商品的实际成本借记"发出商品"、"委托代销商品"、"分期收款发出 商品"等科目，贷记"库存商品"科目。 上述"发出商品"、"委托代销商品"、"分期收款发出商品"科目的期末余额应并入 资产负债表存货项目反映。 例１２ 某企业A于９７年５月１０日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成 本为５００００元，增值税发票上注明：售价８００００增值税１３６００元。该批 商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知B企业在另一项交易中发生巨额 损失，资金周转十分困难。经与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大， 决定不确认收入。因此将已发出的商品成本转入"发出商品"科目，应作分录： 借：发出商品 ５０ ０００ 贷：库存商品 ５００００ 同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理： 借：应收帐款--应收销项税额 １３６００ 贷：应交税金--应交增值税 １３６００ (销项税额) 假定６月５日B企业经营状况好转，将货款支付给A企业，A企业应确认收入： 借：银行存款 ９３６００ 贷：主营业务收入 ８００００ 应收帐款--应收销项税额 １３６００ 同时结转成本： 借：主营业务成本 ５００００ 贷：发出商品 ５０ ０００ 例１３ 某房地产企业A于９７年６月５日将一幢已建造完成的别墅销售给某中 间商B，售价１８０００００元。该别墅成本为１２０００００元。双方在合同中订 明，B企业先预付６００ ０００元，如在一年内该别墅销售情况不好，B企业有权将 其退回A企业，但A企业按每月５０００元收取租金。 该项交易表明A企业未将房产所有权上的主要风险和报酬转移给B企业，不完全符 合确认商品销售收入的四项条件，因此A企业在该别墅售出时不能确认收入，只能将 其成本转入"开发产品--已售"科目。 借：开发产品--已售 １２０００００ 贷：开产产品--库存 １２００ ０００ 收到B企业支付的６００ ０００元款项时： 借：银行存款 ６０００００ 贷：预收帐款 ６００ ０００ ①假定B企业于９８年３月１０日将该别墅售出，A企业应立即确认收入： 借：应收帐款 １２００ ０００ 预收帐款 ６０００００ 贷：主营业务收入 １ ８００ ０００ 转结成本： 借：主营业务成本 １２００ ０００ 贷：开发产品--已售 １２０００００ 收回余款： 借：银行存款 １２０００００ 贷：应收款帐 １２０００００ ②假定直到９８年５月，该野墅尚未售出，B企业决定退货。A企业将按规定收取 的９个月租金４５０００元扣除后，余款５５５０００元退回B企业，租金收入计入 其他业务收入。 A企业应作会计分录： 借：开发产品--库存 １２００ ０００ 贷：开发产品--已售 １２０００００ 借：预收帐款 ６０００００ 贷：其他业务收入 ４５０００ 银行存款 ５５５０００ (３)代收款项的帐务处理 企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，这些贷收款项不 作为企业的收入，而是作为暂收款记入相应的负债类科目。 例１４ A企业销售商品一批，成本为８０００００元，开出的增值税发票上注 明：价款为１００００００元，增值税款１７０ ０００。此批商品的运费共计 １００００元，运费发票开给购货方。A企业将此发票转交给购货方，并代承远方收 取运费。购货方已如数付款。 此项交易的会计分录如下： 借：银行存款 １１８０ ０００ 贷：主营业务收入 １０００ ０００ 应交税金--应交增值税 １７０ ０００ (销项税额) 其他应付款 １０ ０００ 同时结转成本： 借：主营业务成本 ８０００００ 贷：产成品 ８０００００ 应当注意，我国增值税法规定作为增值我计税依据的销售额包括全部价款和价外 费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、退还利润、 奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸 费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但在会计核算中，并非全部价 外费用均作为收入处理。 (４)现金折扣的帐务处理 现金折扣是企业为了尽快收回货款而给予购货方的优惠。本准则在其实际发生时 计入财务费用，实际上是认为现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用。 例１５ 某企业在９７年８月１５日销售商品一批，增值税发票上注明：售价 １０００００元，增值税额１７０００本批商品成本为８０ ０００元。企业为了尽 早收回货款而在合同中规定现金折扣的条件为：２／１０，１／２０，n／３０。 ９７年８月１５日销售实现时，应按总售价确认收入： 借：应收帐款 l１７０００ 贷：主营业务收入 １００ ０００ 应交税金--应交增值税 １７０００ (销项税额) 同时结转成本： 借：主营业务成本 ８０ ０００ 借：产成品 ８００００ ①如果８月２４日买方付清货款，则按全部款项的２％享受２３４０元的现金折 扣(１１７０００×２％＝２３４０)，实际付款１１４６６０(１１７０００－ ２３４０＝１１４６６０)元。按我国增值税法的有关规定，不论购买方是否享有现 金折扣，现金折扣均不得从作为计税依据的销售额中扣除。所以，购买方因享受了现 金折扣而实际上少付的增值税款，也应计入销售方的财务费用中。 应作分录如下： 借：银行存款 １１５６００ 财务费用 ２３４０ 贷：应收帐款 １１７０００ ②如果９月３日买方付清货款，则应享受的现金折扣为１１７０(１１７０００ ×１％＝１１７０)元，实际付款(１１７０００－１１７０＝１１５８３０)元。 应作分录如下： 借：银行存款 １１５８３０ 财务费用 １１７０ 贷：应收帐款 １１７０００ ③如果买方９月１４日才付款，则应金额付款，会计分录如下： 借，银行存款 １１７０００ 贷：应收帐款 １１７０００ (５)销售折让的帐务处理 本准则规定销售折让在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按 规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减"应交税金--应交税金(销项税额)" 科目。 例１６ 某企业销售一批商品，商品成本为８０００元，增值税发票上注明：售 价１００００元，增值税额１ ７００元。货到后买方发现商品质量不合格，双方协 商在价格上给予５％的折让。 销售实现时应作分录： 借：应收帐款 １１７００ 贷：主营业务收入 １０ ０００ 应交税金--应交增值税 １７００ (销项税额) 同时结转成本： 借：主营业务成本 ８０００ 贷：产成品 ８０００ 发生销售折让时： 借：主营业务收入 ５００ 应交税金--应交增值税 ８５ (销项税额) 贷：应收帐款 ５８５ 实际收到款项时： 借：银行存款 １１１１５ 贷：应收帐款 １１１１５ (６)销售退回的帐务处理 销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 销售退回可能发生在企业确认收入之前，这种处理比较简单，只要将已记入"发出 商品"科目的商品成本转回"库存商品"或"产成品"科目。本准则作出规范的是企业已 经确认收入的售出商品发生销售退回，应冲减退回当期的收入。即不论是当年销售的， 还是以前年度销售的，企业已经确认收入的售出商品发生销售退回，一般均应冲减 退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣 或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当 期销项税额的，应同时用红字冲减"应交税金--应交增值税(销项税额)"。但如资产负 债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，除 应在退回当月作相关的帐务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减 报告年度的收入、成本和税金；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或 销售折让的，还应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。 例１７ 某企业９７年１１月７日销售A商品一批，售价１００ ０００元，增值 税额１７０００元，成本８００００元。合同规定现金折扣条件为２／１０， １／２０，n／３０。买方于９７年１１月２６日付款，享受现金折扣１１７０元。 ９８年５月１６日，该批产品因质量不合格被退回。 本例中企业应作会计分录如下： 销售商品，确定销售收入时： 借：应收帐款 １１７００ 贷：主营业务收入 １０００００ 应交税金--应交增值税 １７０００ (销项税额) 借：主营业务成本 ８０ ０００ 贷：产成品 ８０ ０００ 收回货款时： 借：银行存款 １１５８３０ 财务费用 １１７０ 贷：应收帐款 １１７０００ 发生销售退回时： 借：主营业务收入 １０００００ 贷：应交税金--应交增值税 １７０００ (销项税额) 银行存款 １１５８３０ 财务费用 １１７０ 借：产成品 ８００００ 贷：主营业务成本 ８０ o００ 例１８ 某企业９７年１２月８日销售A商品一批，售价６００００元，增值税 额１０２００元，成本４５０００元。合同规定现金折扣条件为２／１０，l／２０， n／３０。买方收货后，发现部份商品有质量问题，双方协商后，同意给予５％的 销售折让。买方于９７年１２月２７日付款，享受现金折扣６６６．９０元。９８年 １月２０日，该批产品终因质量不合格而被退回，此时该企业的９７年度财务报告尚 未批准报出。 本例中企业应作会计分录如下： 销售商品确认收入时： 借：应收帐款 ７０ ２００ 贷：主营业务收入 ６００００ 应交税金--应交增值税 １０ ２００ (销项税额) 同时结转销售成本： 借：主营业务成本 ４５０００ 贷：库存商品 ４５０００ 给予买方销售折让时： 借：主营业务收入 ３０００ 应交税金--应交增值税 ５１０ 贷：应收帐款 ３５l０ 退回货款时： 借：银行存款 ６６０２３．１０ 财务费用 ６６６．９０ 贷：应收帐款 ６６６９０ 由于销售退回是在９８年１月份企业９７年度财务报告报出前发生的，该项销售 退回应作为资产负债表日后事项，在９８年帐上作如下调整分录(假定该企业所得税 率为３０％)： 借：以前年度损益调整 ５６３３３１．１０ (６０ ０００－３０００－６６６．９０) 贷：银行存款 ６６０２３．１０ 应交税金--应交增值税 ９６９０ (销项税额)(１０２００－５１０) 借：库存商品 ４５０００ 贷：以前年度损益调整 ４５０００ 借：应交税金--应交所得税 ３３９９．９３ 贷：以前年度损益调整 ３３９９．９３ ［(５６３３３．１－４５０００)×３０％］ "以前年度损益调整"科目借方余额７９３３．１７(５６３３３．１０－ ４５０００－３３９９．９３)元应转入"利润分配"科目： 借：利润分配 ７９３３．１７ 贷：以前年度损益调整 ７９３３．１７ 同时在９７年度报表中作如下调整：①在资产负债表中冲减银行存款 ６６０２３．１０，增加存贷成本４５０００元，冲减应交税金l ３０８９９３ (９６９０＋３３９９．９３)元，冲减利润分配７９３３．１７元；②在利润表中冲 减：收入５７０００(６０００－３０００)元，成本４５０００元，财务费用 ６６６．９元，所得税３３９９．９３元，净利润７９３３．１７元。 值得注意的是如果企业是于９７年１２月１８日销售A商品，对方企业于９８年 １月７日付款，即现金折扣是在９８年发生的，则不需要在９７年度报表中冲减财务 费用。在９８年帐上作如下调整分录： 借：以前年度损益调整 ５７０００ (６０ ０００－３０００) 贷：银行存款 ６６０２３．１０ 财务费用 ６６６．９０ 应交税金--应交增值税 ９６９０ (销项税额) 借：库存商品 ４５０００ 贷：以前年度损益调整 ４５０００ 借：应交税金--应交所得税 ３６００ 贷：以前年度损益调整 ３６００ [(５７０００－４５０００)×３０％] "以前年度损益调整"科目余额８４００(５７０００－４５０００－３６００)元 转入"利润分配"科目： 借：利润分配 ８４００ 贷：以前年度损益调整 ８４００ 同时在９７年度报表中作如下调整：①在资产负债表中冲减应收帐款６６６９０ 元，增加存货成本４５０００元，冲减应交税金１３２９０(９６９０＋３６００)元， 冲减利润分配８４００元；②在利润表中冲减收入５７００元，冲减成本 ４５０００元，冲减所得税３６００元，冲减净利润８４００元。 (5)