《疫情防控税收优惠政策热点问答（第六期）》第20个问题倍受关注，问题是“如果企业本身是批发医疗用品的，如进价10万，售价是15万，现在将这批外购的商品作为捐赠给定点医院了，现视同销售在所得税上税前扣除按10万还是15万呢？”答复是“按照被移动资产的公允价值确定销售收入，成本按正常销售确定，捐赠扣除金额按公允价值确定。”

捐赠扣除金额按公允价值确定是毫无疑问的，即捐赠扣除金额为15万元。这让本馆主想起一个以前写过的争议问题《外购资产视同销售收入咋确认》。我们来看看政策。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第三条规定：“企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。”如果按照这个口径，上述企业捐赠扣除的金额为10万元。

828号文第三条的这个规定存在问题，本馆主以前也论述过，因此，《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）第二条把它废了，改为“企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第二条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。”

可能是惯性思维，也可能是认为从市场上买来的东西其公允价值就是购入价格，很多人（包括本馆主在内）仍然认为外购货物短期内视同销售，其公允价值就是购进价格。

我们再来看一个类似的问答：

2月18日，总局“抗击疫情同聚力落实优惠促发展”在线访谈中，一个网友问：“请问我为疫情防控购买并捐赠的口罩、防护服等医疗物资，应按照什么金额在个人所得税税前扣除？”总局所得税司刘宝柱副司长回答：“本次疫情中个人捐赠全额扣除政策的具体操作办法，按照《财政部税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第99号）执行。财税2019年第99号公告规定，捐赠口罩、防护服等物资的，应按照市场价格确定捐赠额。具体到本次疫情捐赠来说，如果您购买物资的时间与捐赠的时间很接近，那么市场价格就是购买商品价格，也就是购买小票或购买发票上注明的商品价格。”

虽然这个回答的是个税，但也是公允价值确认的问题，由于“购买物资的时间与捐赠的时间很接近，那么市场价格就是购买商品价格”。如果提问的网友也是从批发商处拿货，进价10万，售价是15万，其公允价值也只能是购入价格10万元。

当然，个税和企税不一样，个税没有视同销售的概念（当年征求意见稿里有，正式文件里没有），但其购买时间接近，市场价格就是购买商品价格的理念似乎很有道理。

第六期第20个问题中的“售价是15万”，是现在这批医疗用品的批发价（即现在再往下批发能卖15万元，正如疫情前期口罩一天一个价），还是这批医疗用品的零售价？本馆主倾向后者。

如果是这样，是否可以这么理解，如果是零售购进，购进时间与视同销售时间很接近，公允价值就是购入价格；如果是批发购进，公允价值就是该货物的零售价格。

也就是说，80号公告“被移送资产的公允价值”指的是零售价格？如果超市把昨天到货的方便面今天捐给灾区，就要按照这批方便面的零售价格确认捐赠金额？如果一家企业从出版社购进书籍，通过民政部门捐给山区学校，就要按照这些书籍标明的售价确认捐赠金额？

公允价值，真是个扯不清的话题。