报税技能该充电了，加计15%的申报表这样填！-四益方科技

报税技能该充电了，加计15%的申报表这样填！

录入时间：2019-11-05

根据《财政部　税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部　税务总局公告２０１９年第８７号）规定，２０１９年１０月１日至２０２１年１２月３１日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计１５％，抵减应纳税额。为便捷您的理解和操作，我们分类别编制了申报表填写案例，提供政策介绍和操作指引，供您参考使用。

【填写案例４】

２０１９年３月３１日前设立纳税人（截止２０１９年９月３０日经营期不满１２个月），符合１０％加计抵减政策的，符合１５％加计抵减政策的；

某企业２０１９年１月２０日成立，自成立之日起登记为增值税一般纳税人。２０１９年１月至２０１９年３月一般纳税人期间，提供餐饮服务取得不含税销售额５０００００元，销售应税货物取得不含税销售额４０００００元；２０１９年４月至２０１９年９月期间，提供餐饮服务取得不含税销售额５０００００元，销售货物取得不含税销售额１０００００元。２０１９年４月至２０１９年９月共取得一般计税项目进项税额４０００００元，企业２０１９年１０月，发生销项税额１５００００元，取得一般计税项目进项税额１０００００元，无上期留抵税额。

分

析

根据３９号公告第七条第一项规定，自２０１９年４月１日至２０２１年１２月３１日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计１０％，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。

本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过５０％的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔２０１６〕３６号印发）执行。

２０１９年３月３１日前设立的纳税人，自２０１８年４月至２０１９年３月期间的销售额（经营期不满１２个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自２０１９年４月１日起适用加计抵减政策。

该企业在２０１９年１月至２０１９年３月期间，提供生活服务取得销售额占全部销售额比重＝５０００００÷（５０００００＋４０００００）＝５５．５６％，超过５０％，适用加计抵减政策。

根据８７号公告，２０１９年１０月１日至２０２１年１２月３１日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计１５％，抵减应纳税额（以下称加计抵减１５％政策）。

本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过５０％的纳税人。生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔２０１６〕３６号印发）执行。

２０１９年９月３０日前设立的纳税人，自２０１８年１０月至２０１９年９月期间的销售额（经营期不满１２个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自２０１９年１０月１日起适用加计抵减１５％政策。

该企业自２０１９年１月成立，经营期不满１２个月，实际经营期２０１９年１月至２０１９年９月期间提供生活服务取得销售额占全部销售额比重＝（５０００００＋５０００００）÷（５０００００＋４０００００＋５０００００＋１０００００）＝６６．６７％，超过５０％，适用加计抵减１５％政策。

因此，该企业自２０１９年４月１日至２０１９年９月３０日，适用加计抵减政策，可按照当期可抵扣进项税额加计１０％，抵减应纳税额；２０１９年１０月１日至２０１９年１２月３１日，适用加计抵减１５％政策，可按照当期可抵扣进项税额加计１５％，抵减应纳税额。

１．情景一

如企业已于２０１９年９月３０日前通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》，确定适用加计抵减政策有效期为２０１９年４月１日至２０１９年１２月３１日，并且又于２０１９年１１月征期内通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用１５％加计抵减政策的声明》，确定适用加计抵减１５％政策有效期为２０１９年１０月１日至２０１９年１２月３１日。企业２０１９年４月至２０１９年９月已计提加计抵减额４００００元，２０１９年１０月加计抵减无期初余额。

（１）企业２０１９年１０月可计提加计抵减额＝１０００００＊１５％＝１５０００（元）

该企业２０１９年１０月（税款所属期）《附列资料（四）》填报如下所示：

（２）按照１５号公告附件２《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》及其附列资料填写说明的规定，适用加计抵减政策的纳税人，应纳税额按以下公式填写：

本栏“一般项目”列“本月数”＝第１１栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”－第１８栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”－“实际抵减额”；

本栏“即征即退项目”列“本月数”＝第１１栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”－第１８栏“实际抵扣税额”“即征即退项目”列“本月数”－“实际抵减额”。

该企业２０１９年１０月应纳税额＝本期销项税额－本期进项税额－本期实际抵减税额＝１５００００－１０００００－１５０００＝３５０００（元）

该企业２０１９年１０月（税款所属期）主表填报如下所示：

需注意主表第１９行“应纳税额”等于主表第１１行－主表第１８行－《附列资料（四）》第６行本期实际抵减额。

２．情景二

如企业此前并未提交加计抵减声明，需于２０１９年１１月征期内先通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》，确定适用加计抵减政策有效期为２０１９年４月１日至２０１９年１２月３１日，提交成功后需再通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用１５％加计抵减政策的声明》，确定适用加计抵减１５％政策有效期为２０１９年１０月１日至２０１９年１２月３１日。

（１）按照３９号公告相关规定，纳税人可计提但未计提的加计抵减额，可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。

企业２０１９年１０月可计提加计抵减额＝１０００００＊１５％＋４０００００＊１０％＝５５０００（元）

本期销项税额－本期进项税额＝１５００００－１０００００＝５００００（元）

因此，本期加计抵减实际抵减额为５００００元，剩余５０００元为期末余额，留待下期抵减。

该企业２０１９年１０月（税款所属期）《附列资料（四）》填报如下所示：

该企业２０１９年１０月应纳税额＝本期销项税额－本期进项税额－本期实际抵减税额＝１５００００－１０００００－５００００＝０（元）

该企业２０１９年１０月（税款所属期）主表填报如下所示：

需注意主表第１９行“应纳税额”等于主表第１１行－主表第１８行－《附列资料（四）》第６行本期实际抵减额。

【填写案例５】

２０１９年３月３１日前设立纳税人（截止２０１９年９月３０日经营期满１２个月），符合１０％加计抵减政策的，不符合１５％加计抵减政策的；

某企业２０１８年９月２０日成立，当月未进行生产经营，未取得销售收入，自２０１９年１月１日起登记为增值税一般纳税人。２０１８年１０月至２０１８年１２月小规模期间，提供餐饮服务取得不含税销售额１０００００元；２０１９年１月至２０１９年３月一般纳税人期间，提供餐饮服务取得不含税销售额４０００００元，销售应税货物取得不含税销售额２０００００元；２０１９年４月至２０１９年９月一般纳税人期间，提供餐饮服务取得不含税销售额１０００００元，销售货物取得不含税销售额５０００００元。企业２０１９年１０月，发生销项税额５００００元，取得一般计税项目进项税额１０００００元，无上期留抵税额。

分

析

该企业在２０１８年９月至２０１９年３月期间，提供生活服务取得销售额占全部销售额比重＝（１０００００＋４０００００）÷（１０００００＋４０００００＋２０００００）＝７１．４３％，超过５０％，适用加计抵减政策。需要注意的是，在计算销售额比重时，应包含小规模期间发生的销售额。

该企业在２０１８年１０月至２０１９年９月期间，提供生活服务取得销售额占全部销售额比重＝（１０００００＋４０００００＋１０００００）÷（１０００００＋４０００００＋２０００００＋１０００００＋５０００００）＝４６．１５％，未超过５０％，不适用加计抵减１５％政策。

如企业已于２０１９年９月３０日前通过电子税务局（或前往办税服务厅）提交《适用加计抵减政策的声明》，确定适用加计抵减政策有效期为２０１９年４月１日至２０１９年１２月３１日，且２０１９年１０月属期无加计抵减额期初余额。

（１）企业２０１９年１０月可计提加计抵减额＝１０００００＊１０％＝１００００（元）

该企业２０１９年１０月（税款所属期）《附列资料（四）》填报如下所示：

（２）该企业２０１９年１０月（税款所属期）主表填报如下所示：

该企业２０１９年１０月销项税额小于进项税额，应纳税额为０元。

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