《财政部、税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部、税务总局公告２０１９年第８７号）规定，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计１５％。那么，如何确定生活性服务业纳税人呢？如何计算加计抵减额呢？小编通过几个案例来对上述问题进行解析，希望能对大家的实务操作带来一定帮助。

　　一、２０１９年１０月１日至２０２１年１２月３１日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计１５％，抵减应纳税额（以下称加计抵减１５％政策）。

　　《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部、税务总局、海关总署公告２０１９年第３９号公告）第七条规定：自２０１９年４月１日至２０２１年１２月３１日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计１０％，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。（一）本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过５０％的纳税人。

　　结合３９号公告和８７号公告规定，我们可以得出如下结论：２０１９年１０月１日至２０２１年１２月３１日期间，邮政服务、电信服务、现代服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计１０％抵减应纳税额，生活服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计１５％。

　　二、本公告所称生活性服务业纳税人，是指提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过５０％的纳税人。生活服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔２０１６〕３６号印发）执行。

　　《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔２０１６〕３６号印发）：生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

　　（一）２０１９年９月３０日前设立的纳税人，自２０１８年１０月至２０１９年９月期间的销售额（经营期不满１２个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件的，自２０１９年１０月１日起适用加计抵减１５％政策。

　　【案例１】某一般纳税人企业成立于２０１８年３月，经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物等。２０１８年４月至２０１９年３月提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过５０％，于２０１９年４月开始适用加计抵减１０％政策。该纳税人２０１８年１０月至２０１９年９月销售额共计２０００万元，其中：货物销售额８００万元，物业服务销售额７００万元，餐饮住宿服务销售额５００万元。

　　解析：生活服务销售额占比＝５００／２０００＝２５％＜５０％

　　提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重没有超过５０％，不能适用加计抵减１５％政策，２０１９年１０月１日至２０１９年１２月３１日仍然适用加计抵减１０％政策。

　　【案例２】某一般纳税人企业成立于２０１８年３月，经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物。２０１８年４月至２０１９年３月提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过５０％，于２０１９年４月开始适用加计抵减１０％政策。该纳税人２０１８年１０月至２０１９年９月销售额共计２０００万元，其中：销售货物销售额５００万元，物业服务销售额３００万元，餐饮住宿服务销售额１２００万元。

　　解析：生活服务销售额占比＝１２００／２０００＝６０％＞５０％

　　提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过５０％，２０１９年１０月１日至２０１９年１２月３１日可以适用加计抵减１５％政策。２０２０年是否能够适用，依据２０１９年相关数据确定。

　　（二）２０１９年１０月１日后设立的纳税人，自设立之日起３个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减１５％政策。

　　【案例３】某企业成立于２０１９年１０月１日，同月登记为一般纳税人。经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物。２０１９年１０月至２０１９年１２月销售额共计１０００万元，其中：货物销售额４００万元，物业服务销售额２００万元，餐饮住宿服务销售额４００万元。

　　解析：四项服务销售额占比＝６００／１０００＝６０％＞５０％

　　生活服务销售额占比＝４００／１０００＝４０％＜５０％

　　提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过５０％，提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重没有超过５０％，２０１９年１０月１日至２０１９年１２月３１日适用加计抵减１０％政策，不能适用加计抵减１５％政策。

　　【案例４】某企业成立于２０１９年１０月１日，同月登记为一般纳税人。经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物。２０１９年１０月至２０１９年１２月销售额共计１０００万元，其中：货物销售额２００万元，物业服务销售额２００万元，餐饮住宿服务销售额６００万元。

　　解析：生活服务销售额占比＝６００／１０００＝６０％＞５０％

　　提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过５０％，２０１９年１０月１日至２０１９年１２月３１日可以适用加计抵减１５％政策。

　　（三）纳税人确定适用加计抵减１５％政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。

　　【案例５】某一般企业成立于２０１８年１０月１日，经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物。２０１９年１月至２０１９年１２月销售额共计２０００万元，其中：货物销售额４００万元，物业服务销售额７００万元，餐饮住宿服务销售额９００万元。

　　解析：四项服务销售额占比＝１６００／２０００＝８０％＞５０％

　　生活服务销售额占比＝９００／２０００＝４５％＜５０％

　　２０１９年，提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过５０％，提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重没有超过５０％，２０２０年１月１日至２０２０年１２月３１日适用加计抵减１０％政策，不能适用加计抵减１５％政策。

　　【案例６】某一般企业成立于２０１８年１０月１日，经营范围包括物业服务、餐饮住宿服务和销售货物。２０１９年１月至２０１９年１２月销售额共计２０００万元，其中：货物销售额４００万元，物业服务销售额２００万元，餐饮住宿服务销售额１２００万元。

　　解析：生活服务销售额占比＝１２００／２０００＝６０％＞５０％

　　２０１９年，提供生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过５０％，则２０２０年１月１日至２０２０年１２月３１日可以适用加计抵减１５％政策。

　　三、生活性服务业纳税人应按照当期可抵扣进项税额的１５％计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已按照１５％计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：

　　当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额×１５％

　　当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额＋当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额

　　【案例７】某生活服务业一般纳税人，适用１５％加计抵减政策。２０１９年１０月，销项税额为１５０万元，可抵扣进项税额１００万元，进项转出税额１０万元，上期结转的加计抵减额余额５万元。此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢？

　　当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额×１５％＝１００×１５％＝１５万元

　　当期调减加计抵减额＝１０×１５％＝１．５万元

　　当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额＋当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额＝５＋１５－１．５＝１８．５万元

　　抵减前的应纳税额＝１５０－１００＋１０＝６０万元

　　抵减后的应纳税额＝６０－１８．５＝４１．５万元

　　【案例８】某服务业一般纳税人，适用１５％加计抵减政策。２０１９年１０月，销项税额为１２０万元，可抵扣进项税额１２０万元，进项转出税额１０万元，上期结转的加计抵减额余额５万元。简易计税项目销售额１００万元（不含税价，征收率３％。此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢？

　　当期计提加计抵减额＝当期可抵扣进项税额×１５％＝１２０×１５％＝１８万元

　　当期调减加计抵减额＝１０×１５％＝１．５万元

　　当期可抵减加计抵减额＝上期末加计抵减额余额＋当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额＝５＋１５－１．５＝２１．５万元

　　一般计税项目：

　　抵减前的应纳税额＝１２０－１２０＋１０＝１０万元

　　抵减后的应纳税额＝１０－１０＝０

　　加计抵减额余额＝２１．５－１０＝１１．５万元

　　简易计税项目：

　　应纳税额＝１００×３％＝３万元

　　应纳税额合计＝一般计税的应纳税额＋简易计税的应纳税额＝０＋３＝３万元