从３１号公告第七条的原文来看，「纳税人提供建筑服务，按照规定允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除的分包款，是指支付给分包方的全部价款和价外费用。」

笔者认为，此处的分包款差额扣除，既包括简易计税计算销售额时的差额扣除，也包括提供建筑服务需要预缴增值税时的差额扣除。具体而言包括如下九种情形：

１、一般纳税人为老项目提供建筑服务，选用简易计税方法计税，以收取的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照３％的征收率计算缴纳增值税。

２、一般纳税人以清包工方式建筑服务，选用简易计税方法计税，以收取的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照３％的征收率计算缴纳增值税。

３、一般纳税人为甲供项目提供建筑服务，选用简易计税方法计税，以收取的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照３％的征收率计算缴纳增值税。

４、建筑工程总承包单位中的一般纳税人为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税，以收取的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照３％的征收率计算缴纳增值税。

５、小规模纳税人提供建筑服务，以收取的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照３％的征收率计算缴纳增值税。（差额以后如果满足月销售额不超过１０万元，免征增值税）

以上１－５等五种情形，均为简易计税应纳税额的确定，实务中是通过填报增值税纳税申报表实现的差额扣除，一般纳税人填报附列资料（三），小规模纳税人填报附列资料。其中对于小规模纳税人而言，差额以后如果满足月销售额不超过１０万元，免征增值税。

既然是通过纳税申报环节实现，那肯定是以纳税人为单位，而不是以项目为单位进行差额扣除的。

会计核算方面，向分包方支付的全部价款和价外费用÷（１＋３％）×３％，即为应纳税额扣除金额，一般纳税人将此金额计入「应交税费—简易计税—扣除增值税」科目借方，小规模纳税人计入「应交税费—应交增值税」科目借方，同时冲减分包成本。

６、一般纳税人跨地级行政区提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照２％的预征率计算应预缴税款。

７、一般纳税人跨地级行政区提供建筑服务，选用或者适用简易计税方法计税的，以收取的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照３％的征收率计算应预缴税款。

８、小规模纳税人跨地级行政区提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照３％的征收率计算应预缴税款。

９、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。

适用一般计税方法计税的项目预征率为２％，适用简易计税方法计税的项目预征率为３％。

以上６－９等四种情形，均为预缴税款基数的确定，实务中是通过填报《增值税预缴税款表》实现的。其中对于小规模纳税人而言，差额以后如果满足月销售额不超过１０万元，免于预缴增值税。

既然是通过预缴税款环节实现，那肯定是以项目为单位，而不是以纳税人为单位进行差额扣除的。

与此相关的一个重大而现实的问题是，向分包方支付的全部价款和价外费用可以差额扣除，是否需要有其他配套要求？比如材料货物发票是否需要在合同中体现，是否需要在发票备注栏中注明？笔者认为，这些问题急需明确。１０月１日施行之前，不排除出台后续文件。