【中华财税信息网北京04/18/2005信息】 某市国税局在对一家液化气公司的账
务进行税务检查时发现，该公司于２００３年２月收取某加工厂的钢瓶押金２０万元，
合同约定２００５年２月归还，但该加工厂以种种理由未归还钢瓶。液化气公司认为，
这２０万元押金不属于其资产，迟早要返还对方，所以一直作挂账处理。同时该公司
财务人员提出，使用液化气期间的钢瓶不同于其他的包装物，在循环使用期间不应作
为收入，也就是用户在使用液化气期间的钢瓶押金不作为收入。等到用户在公司消户
后，便会收回钢瓶退还其押金，所以不存在收入和计征企业所得税。
税务人员指出，根据《
关于企业取得的逾期包装物押金收入征收企业所得税问题
的通知》（国税发［１９９８］２２８号），对企业逾期包装物押金确认为收入，依
法计征企业所得税问题有详细的规定：根据《企业所得税暂行条例实施细则》第七条
的规定，企业收取的包装物押金，凡逾期未退还买方的，应确认为收入，依法计征企
业所得税。所谓“逾期未返还”，是指在买卖双方合同或书面约定的收回包装物、返
还押金的期限内，不返还的押金。考虑到包装物属于流动性较强的存货资产，为了加
强应税收入的管理，企业收取的包装物押金，从收取之日起计算，已超过一年（指
１２个月）仍未返还的，原则上要确认为期满之日所属年度的收入。
同时，《
国家税务总局关于取消包装物押金逾期期限审批后有关问题的通知》
（国税函［２００４］８２７号）规定：根据《国务院关于第三批取消和调整行政审
批项目的决定》（国发［２００４］１６号），《国家税务总局关于印发〈增值税问
题解答（之一）〉的通知》（国税函发［１９９５］２８８号）“个别包装物周转使
用期限较长的，报经税务征收机关确定后，可适当放宽逾期期限”的规定取消后，为
了加强管理，对包装物押金问题进行了进一步明确：纳税人为销售货物出租出借包装
物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还
的均并入销售额征税。
由此可以看出，该公司收取的２０万钢瓶押金已经超过合同规定的期限，属于
“逾期未返还”，因此应该从合同约定的期满之日算作收入缴纳企业所得税。同时，
对于该公司提出的钢瓶在循环使用期间不作为收入的问题，根据最新的国税函
［２００４］８２７号文件的规定，液化气公司向用户收取的钢瓶押金，如超过一年
仍不退还的，应按所包装货物的适用税率（１３％或４％）征收增值税。
（a20050418）
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