【中华财税网北京05/24/2004信息】 某市人民银行下属金店，系增值税一般纳 税人，主要经营金银首饰零售业务，并兼营金银首饰的来料加工、翻新改制、以旧换 新等业务。金银首饰成本利润率为6%，消费税税率为5%，不考虑城市维护建设税和教 育费附加。2000年1 月份，该企业发生业务： 1.将金银首饰与外购镀金首饰组成成套消费品对外零售，取得销售收入58500元。 金银首饰与镀金首饰组成成套消费品时零售时，应按销售收入全额计算消费税。 增值税销项税额=50000÷(1+17%)×17%=8500(元) 　　应纳消费税=58500÷(1+17%)×5%=2500(元) 　　账务处理为： 借：银行存款 58500 贷：商品销售收入 50000 应交税金--应交增值税 8500 借：商品销售税金及附加 2500 贷：应交税金--应交消费税 2500 2.通过以旧换新方式，用足金戒指100 克(含税售价每克160元)，从消费者手中 换回足金旧戒指100克，作价15200元，找回价款800元。 纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计 税依据征收增值税[财税字(1996)74号]和消费税[财税字(1994)095号]。 　　增值税销项税额=800÷(1+17%)×17%=116.24(元) 　　应纳消费税=800÷(1+17%)×5%=34.19(元) 　　账务处理为： 借：现金 800 库存商品 15200 贷：商品销售收入 15883.76 应交税金--应交增值税(销项税额) 116.24 借：商品销售税金及附加 34.19 贷：应交税金--应交消费税 34.19 3.受托代销金银首饰一批，取得零售收入23400元(含税)，月末按照协议约定， 从中扣取3000元手续费后，全部交付委托方。 税法规定，委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。 　　应纳消费税=23400÷(1+17%)×5%=1000(元) 　　应纳营业税=3000×5%=150(元) 　 账务处理为： 借：其他业务支出 1150 贷：应交税金--应交消费税 1000 应交税金--应交营业税 150 4.接受消费者委托加工金项链两条，受到加工费585元(含税)， 无同类金项链销 售价格。黄金材料成本3000元，当月加工完备并将加工好的项链交还委托人。 受托加工或翻新改制金银首饰应纳的消费税应由受托方交纳。计税依据为当期同类首 饰的售价，如无同类 售价，则按组成计税价格确定。企业取得的加工劳务收入应作 为增值税的计税依据。 　　增值税销项税额=585÷(1+17%)×17%=85(元) 　　应纳消费税=(3000+500)÷(1-5%)×5%=184.21(元)。 　　账务处理为： 借：银行存款 585 贷：其他业务收入 500 应交税金--应交增值税(销项税额) 85 借：其他业务支出 184.21 贷：应交税金--应交消费税 184.21 5.将金手镯500克，进价每克140元，用于对外馈赠。无同类首饰售价。 将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面应“视同销售”计征增值 税和消费税，并按用途计入相应科目。　　组成计税价格=500×140×(1+6%)÷(1-5%) =78105.26(元) 　　增值税销项税额=78105.26×17%=13277.89(元) 　　应纳消费税=78105.26×5%=3905.26(元) 　　账务处理为： 借：营业外支出 87183.15 贷：应交税金--应交增值税(销项税额)13277.89 应交税金--应交消费税 3905.26 库存商品 70000 6.销售金银首饰取得含税收入117000元，随同金银首饰销售并单独计价的包装盒 含税收入2340元。 随同金银首饰销售并单独计价的包装物应计征增值税和消费税。 　　应纳销项税额=(117000+2340)÷(1+17%)×17%=17340(元) 　　销售金银首饰应纳消费税=117000÷(1+17%)×5%=5000(元) 　　销售包装盒应纳消费税=2340÷(1+17%)×5%=100(元) 　　账务处理为： 借：银行存款 119340 贷：商品销售收入 100000 其他业务收入 2000 应交税金--应交增值税(销项税额)17340 借：商品销售税金及附加 5000 其他业务支出 100 贷：应交税金--应交消费税 5100 说明：上述有关消费税的账务处理，除用于馈赠的以外，其他分录可在月末计提 税款时按列支渠道进行适当合并。 (4)