【中华财税网北京11/19/2003信息】　目前，各级税务机关正在紧锣密鼓地整顿 运输行业税收秩序，今后不仅运输企业将严格按有关规定纳税，而且企业购销货物取 得的运输发票也必须符合规定才能抵扣进项税额。在此背景下，做好运输费用的税收 筹划显得尤为重要。 　　企业在生产经营中，购进和销售货物都需要运输，必然会产生运费。对销售货物 的企业来讲，运输一般分为自己运输和委托独立的运输单位运输两种方式。 　　根据目前税法的有关规定，两种运输方式税负有所不同。自己运输时，属混合销 售行为，所收取的运费应并入货物销售额中一并征收增值税；而委托独立的运输单位 运输，收取符合税法规定的代垫运费，代垫运费不用并入销售额中缴纳增值税，独立 的运输单位取得的运费要缴纳营业税。 　　很显然，单从同一笔运输收入来讲，第二种方式的流转税负要低于企业自己运输 方式，因此大多数自身有运输能力的企业，都会进行筹划，将运输队独立组建运输公 司，进行独立核算，独立纳税。这样做的好处是：使企业在销售货物中取得的运费收 入缴纳营业税而不是增值税，以降低税负，多获利润。这是很多企业通常的做法。 　　但在某些特殊情况下，上述筹划的结果却加重了税负，举例分析如下： 　　某省有一化肥厂，在企业生产、销售的化肥中，大部分享受免征增值税的优惠。 2003年，企业免税化肥预计销售收入为1800万元，需缴纳增值税的化肥销售收入为 200万元，企业为一般纳税人，增值税税率为13％。该企业有一个运输车队，因此很 长时间以来，该企业均采取销售化肥并提供运输服务的方式，收取的货款中包括购买 方支付的运费价款。据测算，运费收入一般占化肥收入的11.3％。 　　今年8月份，该企业财务负责人参加了一个纳税筹划研讨班，学习了使运输车队 独立成为运输公司可以节税的筹划方法，于是向领导汇报，准备在该企业实施，并初 步拟订了操作方案。最后公司领导觉得事关重大，要求该财务负责人向专业人士咨询， 以避免失误。经专业人士深入分析、测算，结果却和该财务负责人预期的相反：如 果真把运输队独立出来成立运输公司，不仅不能节税，还会增加税款支出。原因如下： 　　按该企业2003年预计的销售额计算，如果成立独立的运输公司，并主要为企业运 输化肥服务，那么运输公司2003年取得的运费收入为（1800＋200）×11.3％＝226万 元，依3％税率缴纳营业税，税额为6.78万元。 　　如果运输队不独立出来，化肥企业仍然采取自己运输的方式，则该企业运输行为 属混合销售，应和所运化肥的收入一并征收增值税。对销售免税化肥的运费来讲，因 化肥是免税的，所以该部分运费收入也是免税的；对运输200万元需纳税的化肥来讲， 其收取的运费收入为22.6万元，需缴纳的增值税为22.6÷113％×13％＝2.6万元。 　　两种方式相比，维持自己运输的方式少缴流转税4.18万元，并且可以免去运输队 独立出来所发生的一些维持运作的费用等。 　　以上是从销售方考虑的，再从购货方分析。如果购货方系一般纳税人，根据税法 有关规定，购进或销售免税货物所发生的运输费用，不得计算增值税进项税额抵扣。 因此两种方式可抵扣的增值税进项税额分别为：采取自己运输方式为2.6万元；采取 运输公司运输方式，为200×11.3％×7％＝1.582万元。两种方式相比，前者比后者 多抵扣增值税进项税额1.018万元。所以在上例中，销售方采取自己运输方式对购销 双方都有利。如果购进方不是一般纳税人，不能抵扣增值税进项税额，则销售方采取 何种方式对购货方都无影响。 　　根据上例，我们可以总结出一般规律：假定销售方销售免税货物的运费为X万元， 销售征税货物的运费为Y万元，企业销售货物的增值税税率为13％（税率可根据实 际情况选择），不考虑城建税等附加税费的影响。 　　销售免税货物，采取运输公司运输方式，运费收入缴纳3％X的营业税；采取自己 运输的方式，运费收入不用缴纳增值税。 　　销售征税货物，采取自己运输方式收取的运费系混合销售，并入货物销售额纳税， 应缴纳增值税为Y÷（1＋13％）×13％（万元）；运输公司运输，则要缴纳3％Y （万元）的营业税。 　　汇总计算，采取独立运输方式，应缴纳的流转税为3％（X＋Y）（万元）。于是 我们可得出，销售的货物既有征税货物又有免税货物时，当Y÷1.13×13％小于3％ （X＋Y）时，应采取自己运输方式，反之，采取运输公司运输方式为好。 　　对购货方来讲，如是一般纳税人，采取自己运输方式，可抵扣的增值税进项税额 为Y÷（1＋13％）×13％（万元）；采取运输公司运输方式，可抵扣的增值税进项税 额为7％Y（万元），很显然，Y÷1.13×13％大于7％Y时，采取自己运输方式为好。 如不是一般纳税人，不能抵扣增值税进项税额，则销售方采取何种方式对其都无影响。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)