２００５年１月，国家税务总局下发了《国家税务总局关于调整个人取得全年一
次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（
国税发［２００５］９号）文件，
对个人取得年终一次性奖金的计税办法进行了调整。
但是，国税发［２００５］９号文件中对个人取得不含税全年一次性奖金换算为
含税奖金计征个人所得税的具体方法并没有明确，据此，北京市地方税务局向国家税
务总局发出了《关于全年一次性奖金单位负担税款计算方法的请示》（京地税个
［２００５］２７８号），请求对有关问题进行明确。
国家税务总局经过认真研究，于７月下发了《国家税务总局关于纳税人取得不含
税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复》（
国税函［２００５］７１５号），
对个人取得不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法予以了
明确。
为了使您能够全面理解关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得
税问题，中国税网根据《国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计
征个人所得税问题的批复》（国税函［２００５］７１５号）和《国家税务总局关于
印发＜征收个人所得税若干问题的规定＞的通知》（国税发［１９９４］８９号）二
个文件的规定，通过四个例子说明计算的步骤和还原的结果。
例一： 纳税人取得税后一次性奖金收入，要将不含税全年一次性奖金换算为含
税奖金。
例如：如果纳税人取得税后一次性奖金８０００元，应交个人所得税为：
１、找税率和速算扣除数，即８０００÷１２＝６６６．６７（元），按不含税
级距找出不含税所得对应的税率为１０％，速算扣除数为２５；
２、将不含税的全年一次性奖金换算成含税的应纳税所得额，（８０００－２５）
÷（１－１０％）＝８８６１．１１（元）；
３、将含税的一次性奖金数按国税发［２００５］９号文的规定计算应纳个人所
得税，８８６１．１１÷１２＝７３８．４３（元），找出适用税率为１０％，速算
扣除数为２５；
应纳个人所得税税额＝８８６１．１１×１０％－２５＝８６１．１１（元）。
这样的计算结果可以还原：即公司给员工发放不含税的一次性奖金８８６１．１１元
时，应扣缴个人所得税８６１．１１元，员工得到的税后奖金为８０００（元）。
例二：如果发放的额度正好在临界点附近时，需要注意第一次找税率和速算扣除
数时，是按不含税收入的级距，即国税发［１９９４］８９号附件的税率表一中的第
三列“不含税级距”对应找税率和速算扣除数。例如纳税人取得税后一次性奖金
５８００元，应交个人所得税为：
１、５８００÷１２＝４８３．３３（元），按不含税级距找出不含税所得对应
的税率为１０％，速算扣除数为２５；
２、将不含税的全年一次性奖金换算成含税的应纳税所得额，（５８００－２５）
÷（１－１０％）＝６４１６．６７（元）；
３、将含税的一次性奖金数按国税发［２００５］９号文的规定计算应纳个人所
得税，６４１６．６７÷１２＝５３４．７２（元），找出适用税率为１０％，速算
扣除数为２５；
应纳个人所得税税额＝６４１６．６７×１０％－２５＝６１６．６７（元）。
这样的计算结果可以还原：即公司给员工发放不含税的一次性奖金６４１６．６７元
时，应扣缴个人所得税６１６．６７元，员工得到的税后奖金为６４１６．６７－
６１６．６７＝５８００（元）。
例三：如果发放资金的额度除１２，根据“不含税级距”的规定，速算扣除数为
０时，将不含税全年一次性奖金换算为含税奖金，具体步骤：
例如：纳税人取得税后一次性奖金５６００元时，应交个人所得税为：
１、５６００÷１２＝４６６．６７（元），按不含税级距找出不含税所得对应
的税率为５％，速算扣除数为０；
２、将不含税的全年一次性奖金换算成含税的应纳税所得额，５６００÷（１－
５％）＝５８９４．７４（元）；
３、将含税的一次性奖金数按国税发［２００５］９号文的规定计算应纳个人所
得税，５８９４．７４÷１２＝４９１．２３（元），找出适用税率为５％，速算扣
除数为０；
应纳个人所得税税额＝５８９４．７４×５％＝２９４．７４元（元）。
这样的计算结果可以还原：即公司给员工发放不含税的一次性奖金
５８９４．７４元时，应扣缴个人所得税２９４．７４元，员工得到的税后奖金为
５８９４．７４－２９４．７４＝５６００元。
例四：如果员工当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除标准，可用奖金收入
减去费用扣除标准与工资薪金的差额，用余额计税。
例如：员工当月工资为７００元（当地工资薪金的费用扣除额为８００元），一
次性奖金为４０００元。
个人所得税的计税依据为：奖金收入减去费用扣除标准与工资薪金的差额，即
４０００－（８００－７００）＝３９００（元），对３９００元按上述方法计算应
代扣缴的个人所得税。具体步骤为：
１、３９００÷１２＝３２５（元），按不含税级距找出不含税所得对应的税率
为５％，速算扣除数为０；
２、将３９００元换算成含税的应纳税所得额，３９００÷（１－５％）＝
４１０５．２６（元）；
３、按４１０５．２６÷１２＝３４２．１１，适用税率５％，速算扣除数为０，
计算应纳个人所得税＝４１０５．２６×５％＝２０５．２６（元）。
这样的计算结果可以还原：即公司给员工发放不含税的一次性奖金
４２０５．２６元，减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后为
４１０５．２６元，应扣缴个人所得税２０５．２６元，员工得到的税后奖金为
４２０５．２６－２０５．２６＝４０００元。
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