近日，财政部、国家税务总局发布《关于企业参与政府统一组织的棚户区改造支出企业所得税税前扣除政策有关问题的通知》（财税[2012]12号），明确国有工矿企业、国有林区企业和国有垦区企业参与政府统一组织的棚户区改造支出企业所得税税前扣除政策，鼓励企业积极参与棚户区改造，造福更多的低收入住房家庭。本文结合财政部、国家税务总局《关于城市和国有工矿棚户区改造项目有关税收优惠政策的通知》（财税[2010]42号），对棚户区改造方面的税收优惠政策归纳整理如下。

　　棚户区改造税收优惠惠及投资方

　　根据财税[2010]42号文件规定，对棚户区改造项目的开发商，在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料和拆迁安置补偿协议，按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征城镇土地使用税、印花税。

　　开发商取得土地按照用途征免城镇土地使用税。开发商取得土地使用权，按照财政部、国家税务总局《关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]186号）规定，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。但按照财税[2010]42号文件规定，对开发商取得土地使用权用于改造安置住房建设则免征城镇土地使用税；对在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料和拆迁安置补偿协议，按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征城镇土地使用税；对非安置住房建设用地要按照规定缴纳城镇土地使用税。

　　开发商取得土地按照对象征免印花税。财税[2010]42号文件明确，对开发商与改造安置住房相关的印花税予以免征；在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料和拆迁安置补偿协议，按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征印花税。

　　例如，某开发商取得土地使用面积100000平方米，建筑面积150000平方米，其中安置住房50000平方米，城镇土地使用税年税额标准6元/平方米；取得土地使用权时合同价款8000万元，与建筑商签订协议30000万元。计算该开发商应征免城镇土地使用税、印花税各多少元。

　　应缴纳城镇土地使用税＝100000×（150000－50000）÷150000×6＝400000（元）。

　　应免征城镇土地使用税＝100000×（150000－100000）÷150000×6＝200000（元）。

　　应缴纳印花税＝80000000×（150000－50000）÷150000×0.5‰＋300000000×（150000－50000）÷150000×0.3‰＝266666.66＋600000＝866666.66（元）。

　　应免征印花税＝80000000×（150000－100000）÷150000×0.5‰＋300000000×（150000－100000）÷150000