【中华财税网2009-12-7信息】　　问：我企业接受A企业的投资，但资金只到位70%，还有30%的资金没有到位，那30%的资金没有到位，我企业又从银行借款发生了利息支出，这部分利息支出可以在税前扣除吗？

　　答：国税函[2009]312号文件规定：关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
　　具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：?
　　企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额?
企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。　

　　提示：文件指出，由于投资未到位，企业借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应付的利息，不属于企业合理的支出，不能在税前扣除，这部分利息应由A企业承担。A企业用长期借款对外投资，利息应当资本化，A企业承担的这部分利息应当进入投资成本。