【中华财税网北京12/30/2003信息】　为适应我国社会主义市场经济发展的需要， 应对加入世界贸易组织后的新情况，促进企业公平竞争，迫切需要统一现行内、外 资企业适用的两套所得税制度。我们认为，统一现行内、外资企业所得税，实行企业 所得税的改革，必须注意解决好以下几个问题： 一、提升立法层次，细化税法条款。我国现行的内资企业所得税暂行条例与外商 投资企业和外国企业所得税法，内容规定都比较抽象笼统，大量重要的政策和可操作 性的规定是通过实施细则、办法、通知甚至于函的形式出现的，容易导致税法解释的 随意性和执行的不确定性。统一后的企业所得税法，应着力提升立法层次，由全国人 大立法；内容要包括所有涉及所得税义务创设的条款，尽可能对法律条款加以拓展和 细化，从而使新的企业所得税法成为一部结构严谨、内容科学、规定细致明确、操作 性强的税收法律。 二、正确确定税法名称。新的企业所得税法应当遵循国际惯例，改称公司所得税 法。理由是，第一，公司制正成为目前我国主要的企业组织形式，据有关部门统计， 到2000年底，我国的有限责任公司和股份有限公司已逾百万户；第二，近几年来，我 国企业组织法、公司法、商法、民法等经济法律已经比较健全，对股份有限公司和有 限责任公司的组织形式和具体行为进行了规范，公司、股东和债权人的合法权益有了 法律保障；第三，随着个人独资和合伙企业法的实施，对个人独资企业和合伙企业已 经改征个人所得税，解决了对一部分小企业和没有法人资格的企业所得税的交叉征税 问题；第四，随着事业单位、社会团体改制逐步到位，事业单位和社会团体已陆续具 备了法人资格；第五，世界上大多数国家都把对具有法人资格的企业征收的所得税称 作公司所得税，据《外国税制概览》一书统计的43个国家，有42个国家都称作公司所 得税，只有日本称法人税。因此，新的企业所得税法应称作公司所得税法。 三、科学界定纳税人身份。目前，我国内资企业所得税条例是以是否具有独立核 算的三个条件(即在银行开设结算账户，独立建立账簿编制财务报表，独立计算盈亏) 作为纳税人的认定标准，外商投资企业和外国企业所得税法则没有采用这三个条件。 我们认为，统一后的企业所得税法应以法人作为纳税人的认定标准。这样做的好处： 一是使税法和公司法、民法等法律统一起来，认定标准更具权威性，比较简洁明了； 二是可以有效地解决法人身份与自然人身份所得税的重复纳税问题；三是可以较好地 克服以“独立核算的三个标准”认定过程中出现的模糊性和随意性；四是可以从根本 上解决目前对纳税人的认定存在的过渡性做法和非规范行为，如对私营企业和合伙企 业的纳税人认定问题等。国际上大多数国家都是以法人作为纳税人的认定标准，主要 包括：股份公司、有限责任公司、社会法人特殊盈利组织等。 四、规范税基。两法合并的基础是确定统一的税基，规范统一的计税标准，这与 税率的选择具有同等的重要性和严肃性，直接关系到纳税人的实际负担水平。所得税 税基确立应当遵循权责发生制原则、配比原则、纯益性原则、独立纳税实体原则、延 续性所得原则、合理性原则等。同时要处理好计税所得与会计所得的关系。两法合并 后，应当建立独立的所得税会计制度。随着我国财务会计制度逐步向国际惯例靠拢， 具体会计准则的陆续颁布和完善，建立独立、完整、统一并自成体系的所得税会计的 条件已经具备。当然，这套企业所得税会计要尽可能与企业财务会计制度相互兼顾， 两者在制度上相互独立，在具体事项的处理方面尽可能协调一致。 五、确定合理的税率。我们主张两法合并后采用比例税率，这样可以较好地体现 效率优先、兼顾公平的原则，保证税收制度和政策的相对稳定性和连续性，也符合国 际税制改革的大趋势。据对世界上100个主要国家公司所得税税率的调查，有81个国 家都是实行比例税率，只有19个国家采用累进税率。统一后的税率的确定应充分考虑 有利于保证国家财政收入，有利于加强宏观调控力度，并尽可能保持与周边国家税率 基本平衡。我国周边国家或地区大多数公司税税率在30％以上，如：澳大利亚33％、 加拿大38％、日本37．5％、马来西亚30％、新西兰33％、泰国30％、韩国32％(小企 业18％)、菲律宾35％、印度尼西亚35％(小企业适用15％和25％两档低税率)、哈萨 克斯坦30％(其中银行保险业45％)，我国取国际上适中偏低的水平，有利于吸引外商 投资。根据上述原则，我们主张统一后的公司所得税率仍保留33％，同时取消各种优 惠税率。 六、调整优惠政策导向。我们主张两法合并后，要对现行企业所得税优惠政策进 行必要的调整：一是由目前单一的直接减免税改为直接减免、加速折旧、亏损结转、 投资抵免、提高税前扣除标准等多种形式；二是税收优惠的重点要由目前的以地区优 惠为主向以产业政策为主方向倾斜，减少区域性优惠，缩小地区间税负差距，加大产 业优惠政策力度；三是税收优惠不能取代财政等公共支出的职能，如对民政福利企业、 校办企业、劳动服务企业、高校后勤化改革等方面的有关税收优惠政策应该取消； 四是税收优惠政策的管理权限要适度集中，逐步形成以省级为主的税收优惠政策管理 模式；五是税收优惠政策要有一定的时效性和灵活性；六是国民待遇原则，统一后的 公司所得税，应对内、外资企业一视同仁，实行同等优惠。 　　七、合理划分收入权限，加强征收管理。我们主张两法合并后，公司所得税仍由 国税、地税按比例分别征管。税基管理可以依照投资主体来定，中央或地方独资的企 业分别由国税局或地税局管理税基；外商投资企业和外国企业由国税局负责管理；对 联营企业或股份制企业，根据投资比例来界定，即谁主管的一方投资比重大，就由谁 来负责，中央投资比例大，税基就由国税局负责管理，地方投资占的比重大，税基就 由地税局负责管理。这样有利于调动中央和地方两个积极性，完善地方税收体系。 （as20031204312）(4)