【中华财税网北京09/28/2003信息】　《企业所得税暂行条例实施细则》规定， 纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作 为收入处理，也就是通常所说的“视同销售”。由于会计制度对税法规定的视同销售 行为不要求确认收入，因此造成了会计利润与应纳税所得之间的差异，需要在申报企 业所得税时进行纳税调整。笔者认为，对视同销售业务应当区分永久性差异和时间性 差异，分别进行处理。 　　一、将自产品用于不得税前列支项目的纳税调整 　　例一：某企业将自产A产品500件用于职工福利，200件用于非广告性赞助，A产品 的成本每件100元，销售价格每件150元。该企业账务处理如下(假设不考虑增值税，下 同)： 　　借：应付福利费 50000 　　　　营业外支出 20000 　　 贷：产成品--A 70000 　　按照税收法规的规定，该项视同销售业务应当调增应纳税所得35000元[700× (150－100)]；用于职工福利的部分在应付福利费中列支，不需要进行纳税调整；非 广告性赞助支出不得在税前列支，应当另外调增应纳税所得20000元。 　　从例一可以看出，将自产产品用于不得税前列支的项目时，将形成永久性差异， 纳税人在申报企业所得税时，应当调增应纳税所得额。 　　二、将自产品用于资本性支出的纳税调整 　　例二：某砖瓦厂将自产空心砖1000000块用于建造办公楼，该空心砖成本每块0． 15元，销售价每块0．25元。该砖瓦厂账务处理如下： 　　借：在建工程 150000 　　 贷：产成品 150000 　　按照税收法规的规定，该项视同销售业务应当调增应纳税所得100000元[1000000 ×(0．25－0．15)]；调增的应纳税所得100000元应当作为办公楼的计税成本，因此， 该办公搂的计税成本比合计入账成本多100000元，假设该办公楼折旧年限为20年， 每年可以在税前列支的折旧应当比原实际提取的折旧多5000元，因此，在20年内每年 应当申报调减应纳税所得额5000元。 　　从例二可以看出，将自产品用于资本性支出，将形成时间性差异，其差异额将在 以后一期或者若干期内等额转回。纳税人申报企业所得税时应当分别调增和调减应纳 税所得额。 　　三、将自产品用于可在税前一次性列支项目的纳税调整 　　例三：某企业领用自产B产品10件作为办公用品，B产品成本每件50元，销售价格 每件60元。假设该企业低值易耗品实行一次性摊销，该企业账务处理如下： 　　借：管理费用 500 　　 贷：产成品 500 　　按照税收法规的规定，该项视同销售业务应当调增应纳税所得100元[10×(60 － 50)]，但同时管理费用应当在税前多列支100元，因此，纳税人应纳税所得的调整额 为0； 　　从例三可以看出，将自产品用于在税前一次性列支的项目，可以不进行纳税调整。 　　四、将自产品用于税法规定有扣除限额项目的纳税调整 　　例四：某企业将自产C产品5件用于业务宣传，C产品成本每件1000元，销售价格 每件1400元。该企业账务处理如下： 　　借：营业费用 5000 　　 贷：产成品 5000 　　按照税收法规的规定，该项视同销售业务应当调增应纳税所得2000元[5×(1400 －1000)]，调增应纳税所得2000元应当加计入业务宣传费。加计的业务宣传费，如果 超过规定的扣除限额，超过的部分别可视为将自产品用于不得税前列支的项目，比照 例一进行处理；如果超过部分可以结转以后年度扣除(如广告费)，则可视为时间性差 异，比照例二进行处理；如果未超过规定的扣除限额，则可视为将自产品用于税前一 次性列支的项目，比照例三进行处理。 　　从例四可以看出，将自产品用于税法规定有扣除限额的项目时，要分析该项目的 实际支出额是否已经超出扣除限额，然后视具体情况进行纳税调整。 (k 2003 008 028 13)(4)