经营建筑公司的李先生最近遇到一件疑惑的事：他在收回帮别人代垫的费用时缴
了一笔税款，但别人收回替他代垫的费用却不用缴税。
原来，李先生承包了一项工程，工程总金额为５０万元，在施工期间帮建设单位
代垫了工程保险费１万元，工程完工后他到税务机关要求对收取工程款及代垫的工程
保险费开具发票，税务机关以工程总金额及代垫的工程保险费共５１万元为营业额计
征了有关税费。但李先生却了解到，在此项工程的施工过程中，建设单位为其公司提
供了施工的动力和用水，工程结束后向其收回代垫的水电费８０００元，此笔费用却
无需缴纳营业税。对此李先生感到很不公平：我收回的只是代垫的工程保险费，完全
没有任何收益，为什么要缴税？而同为收回代垫费用的建设单位，为什么不缴税？
对此，地税部门解释，代垫费用是否需征税，关键看其是否提供了营业税的应税
劳务。根据《
营业税暂行条例》规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让
无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。而价外费用，包括向对
方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。
凡价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并入营业额计算应纳税额。
而在李先生所述情况中，建设单位仅向其收取代垫的水电费，前提是未向其提供
营业税的应税劳务，不属于价外费用，所以对建设单位代垫的水电费收入不应征收营
业税。而李先生的公司是在提供了建筑劳务、收取建筑费的同时发生了代垫工程保险
费的行为，这种情况的价外费用应并入营业额中合并计征营业税。
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