【中华财税网北京04/20/2004信息】 十一、外商投资企业从事咨询业务计算营 业税应注意哪些问题 (一)资料 某会计咨询公司(以下简称A公司)是由境外某会计师事务所(以下简称B公司)在我 国境内投资设立的中介机构，主要从事会计、审计、税务咨询等业务。2002年10月份， A、B公司发生下列业务： 1．A公司与境内14家客户签订会计审计业务，所有业务均由A公司专业人员单独 完成。本月份取得审计业务收入70万元； 2．境外B公司直接与境内某外商投资企业签订常年税务咨询合同，为其提供税收 咨询业务。服务方式主要是通过电话、电子邮件等远程服务，另外，每半年B公司需 派专家到企业一次。B公司为此取得咨询收人30万元。 3．境外B公司和境内A公司共同与某外商投资企业签订常年税务咨询合同。合同 规定，境内税收政策由A公司负责解答，境外税收政策由B公司负责解答。A、B公司每 季度均需派专家到企业一次。合同期限为2002年11月至2003年10月份，收费标准为全 年一次性支付服务费100万元，其中A公司70万元，B公司30万元。 (二)要求 根据上述资料，分别计算A、B公司应纳营业税额。 (三)解答 1．国税发[2000]82号文件规定，外商投资企业、代表机构单独与客户签订合同 (包括代表机构以其总机构名义签订的合同，但实际业务由代表机构履行)，为客户提 供咨询业务所取得的收入，应全部作为外商投资企业、代表机构的收入，在其机构所 在地申报缴纳营业税和企业所得税。 A公司应纳营业税＝700000×5％＝35000(元) 2．根据国税发[2000]82号文件规定。境外咨询企业单独与客户签订合同，为客 户提供咨询业务取得的收入，应区别情况处理：境外咨询企业向客户提供的咨询业务 服务活动全部在境外进行的，其所取得收入在我国不予征税；凡其提供的服务全部发 生在我国境内的，应全额在我国申报缴纳营业税和企业所得税；若其提供的服务同时 发生在境内外，应以劳务发生地为原则，划分境内外收入，并就在我国境内提供服务 所取得的收入申报纳税。一般情况下，上述咨询业务中，凡以中国境内客户为服务对 象的，其划分为中国境内业务收入不应低于总收入的60％。 由于B公司提供的咨询劳务同时发生在境内外，根据劳务发生地原则，应合理划 分境内外业务收入，其中境内业务收入应按规定缴纳营业税。 B公司境内业务收入营业额＝300000×60％＝180000(元) B公司应纳营业税＝180000×5％＝9000(元) 3．国税发[2000]82号文件规定，境外咨询企业与境内外商投资企业或代表机构 共同与客户签订合同，共同提供咨询业务所取得的收入，首先应按工作量或合同规定 等合理的比例，划分境内外企业或机构各自的收入。境内外商投资企业或代表机构应 就其划分的收入申报缴纳营业税和企业所得税。凡属境外咨询企业与其境内关联企业 或其代表机构共同提供咨询业务，且其服务对象为中国境内客户的，划为境内外商投 资企业或代表机构收入的比例不应低于该项业务总收入的60％。 在上述业务中，凡境外企业也派人来华参与客户的咨询业务，应再按劳务发生地 原则，就该项业务中划为该境外企业的收入部分，以不低于50％为标准，再行确定该 境外企业的境内业务收入，并按规定申报缴纳营业税和企业所得税。 上述业务属于境内外咨询企业共同提供咨询劳务，应分别区分境内外收入。由于 合同规定的境内收入比例(30％)小于60％，因此，应按60％确定境内A公司收入。 A公司应纳税营业额＝1000000×60％＝600000(元) A公司应纳营业税＝600000×5％＝30000(元) 由于境外B公司也派人来华参与客户的咨询业务，因此，还须根据劳务发生地原 则，对B公司合理划分境内外收入，并对境内业务收入征税。 B公司境内业务收入＝(1000000－600000)×50％＝200000(元) B公司应纳营业税＝200000×5％＝10000(元) 综上，A公司应纳营业税合计＝35000＋30000＝65000(元) B公司应纳营业税合计＝9000＋10000＝19000(元) 解题指导： 关于境外咨询企业的境内应税业务收入的征税问题，还需注意两点：第一，凡该 境外咨询企业在华设有代表机构并与其共同进行该项业务的，应并入该代表机构的收 入计算纳税。凡该境外咨询企业在华未设有代表机构，或虽设有代表机构，但其代表 机构未与其共同进行该项业务活动的，应作为该境外咨询企业在华构成营业场所计算 纳税，并统一由支付人扣缴税款。上述业务A公司应纳税额，由A公司直接申报缴纳。 B公司应按上述办法处理。第二，凡涉及来自与我国签订有避免双重征税协定或安排 的国家或香港特区的咨询企业在我国境内或内地从事咨询业务的，应依照协定或安排 有关常设机构条款的规定，判定其是否构成常设机构。对构成常设机构的，应按照本 通知规定确定征收企业所得税。 (4)