外购项目已纳消费税可抵扣
录入时间：2007-06-20
问：我是偃师市一家购进应税消费品连续生产应税消费品的商业企业，购进应税消费品连续生产应税消费品是否可以扣除外购应税消费品已纳消费税税款？是消费税纳税申报表调整后应如何填制？
答：2006年6月，国家税务总局发出了《关于进一步加强消费税纳税申报及税款抵扣管理的通知》（国税函〔2006〕769号），就关于购进应税消费品连续生产应税消费品是否可以扣除外购应税消费品已纳消费税税款问题作出了规定。文件明确，从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。主管税务机关对纳税人提供的消费税申报抵扣凭证上注明的货物，无法辨别销货方是否申报缴纳消费税的，可向销货方主管税务机关发函调查该笔销售业务缴纳消费税情况，销货方主管税务机关应认真核实并回函。经销货方主管税务机关回函确认已缴纳消费税的，可以受理纳税人的消费税抵扣申请，按规定抵扣外购项目的已纳消费税。也就是说，只要符合相关规定，商业企业的外购项目消费税是可以申请抵扣的。
同时，该文件对消费税纳税申报表调整后，消费税纳税申报表应该如何填制也专门作出解释，具体是：（一）修改消费税申报表第5、6、7、8、9栏内容；1.将第5栏“当期准予扣除外购应税消费品买价”修改为“当期准予扣除外购应税消费品买价（数量）”。2.将第6栏“期初库存外购应税消费品买价”修改为“期初库存外购应税消费品买价（数量）”。3.将第7栏“当期购进外购应税消费品买价”修改为“当期购进外购应税消费品买价（数量）”。4.将第8栏“期末库存外购应税消费品买价”修改为“期末库存外购应税消费品买价（数量）”。5.将第9栏“外购应税消费品适用税率”修改为“外购应税消费品适用税率（单位税额）”。（二）修改消费税纳税申报表第10栏内容，将第10栏“10＝5×9”修改为“10＝5×9或10＝5×9（1－减征幅度）”。填报第10栏时，准予抵扣项目无减税优惠的按10＝5×9的逻辑关系填报；准予抵扣项目有减税优惠的按10＝5×9（1－减征幅度）的逻辑关系填报。目前准予抵扣且有减税优惠的项目为石脑油、润滑油，减征幅度为70%。（三）修改消费税纳税申报表第19栏内，将第19栏“19＝15－17＋20＋21＋22”修改为“19＝15－26－27”。（四）关于第26栏填报问题，将第26栏调整为“26＝3×4或26＝3×4×减征幅度”。全额免税的应税消费品按“26＝3×4”填报，减征税款的应税消费品按“26＝3×4×减征幅度”填报，目前有减税优惠的项目为石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油减征幅度为70%。
