当前位置: 首页 > 增值税纳税辅导 > 正文

现代服务业“营改增”后税负并非增加1%

录入时间:2013-08-13

  201381,部分现代服务业“营改增”试点将在全国范围内推开。由5%的营业税率改为6%的增值税率,就意味着企业要多缴纳1%的税金吗?

  “营改增”名义税率增加1%

  部分现代服务业原按照5%的营业税率纳税,“营改增”后改按6%的增值税率纳税,名义税率增长1%.但是名义税率不等于实际税负增长率,对于企业实际税负共同发生作用的因素包括:价内税向价外税的转变、流转税金及附加和所得税的变化、可抵扣进项税额的增加、税改收益的市场分配。

  “营改增”由价内税变为价外税

  营业税为价内税,应纳税额直接用营业收入乘以税率便能得出当期应缴营业税额。增值税为价外税,需要价税分离后计算应缴增值税,即便试点服务企业没有进项税额的抵扣,价税分离,“营改增”前后税负差一定会小于1%

  例如,某税务顾问公司“营改增”前,年收入为1000万元,应缴营业税1000×5%50(万元)。“营改增”后,年收入不变,增值税计价收入1000÷(16%)=943.39(万元),应缴增值税943.49×6%56.61(万元),实际税率56.61÷1000×100%5.66%,名义税率差为6%5%1%,名义税负差1000×(6%5%)=10(万元)。实际税率差为5.66%5%0.66%,假设无其他因素存在,年税收增加6.61万元。

  流转税金及附加的增加

  除正常缴纳增值税和营业税外,还需计算缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加、河道维护管理费等税金及附加。该公司“营改增”前应缴城建税50×7%3.5(万元),应缴教育费附加50×3%1.5(万元),应交地方教育附加50×2%1(万元),应交河道维护管理费50×1%0.5(万元)。“营改增”后应缴城建税56.61×7%3.96(万元),应缴教育费附加56.61×3%1.7(万元),应缴地方教育附加56.61×2%1.13(万元),应交河道维护管理费56.61×1%0.57(万元)。“营改增”前营业税金及附加为6.5万元,“营改增”后增值税金及附加为7.36万元,“营改增”前后税负增加7.366.50.86(万元)。与流转税一起计算,税负增加6.610.867.47(万元),仍然低于名义税率差1%计算的新增税额。

  企业所得税的减少

  企业价内税改为价外税,计税收入减少,假设“营改增”前后该公司年经营收入不变,“营改增”前后企业所得税差(1000943.49)×25%14.15(万元)。

  可抵扣进项税额的增加

  “营改增”后,现代服务业一般纳税人可抵扣进项税额。假设“营改增”后该公司可取得部分进项税额发票,金额约为收入的5%,即50万元,进项税额50÷(117%)×17%7.26(万元),应缴增值税相应会减少7.26万元,相应成本费用减少7.26万元,企业所得税增加7.26×25%1.82(万元)。“营改增”后因为可抵扣进项税额的因素,税负减少7.261.825.44(万元)。

  税改利益的市场分配

  “营改增”结构性减税的特点是在增值税链条中渐次发挥作用。“营改增”前,接受该公司服务的单位取得1000万元服务费发票,计入成本费用扣除。“营改增”后,增值税进项税额增加56.61万元,应缴增值税减少56.61万元,相当于少计成本56.61元。考虑企业所得税的影响,“营改增”后仍可减少税负56.6156.61×25%42.45(万元)。

会员登录

注册卫税科技账号 | 修改密码

修改密码

(请输入正确的登录名和密码,并填入新密码。如需帮助,
请致电:010-83687379