问：我是一家小型民营企业的会计，由于以前因财务核算不健全，不能向税务机
关准确提供税务资料，企业于２００２年４月被主管税务机关取消了增值税一般纳税
人资格。今年５月，经整改后，被主管税务机关核准，企业重新认定为增值税一般纳
税人。由于事前得到消息，今年５月要恢复增值税一般纳税人，为扩大生产规模，弥
补以前损失，所以企业就在今年４月购进了一批原材料，准备加紧生产，取得了增值
税发票１１份，价税合计约２５万元，并抵扣了进项税。谁知在７月份的税务检查中，
税务检查人员检查到了这笔纳税申报资料和有关账册凭证，说企业不能抵扣这笔进项
税款，并对企业作出了补缴已抵扣税款、加收滞纳金和处以已抵扣税款５０％罚款的
处理。购进这批原材料是准备在５月份恢复增值税一般纳税人后用的，为什么不可以
抵扣？
答：其一，虽然企业购进这批原材料是准备在５月份恢复增值税一般纳税人后用
的，但企业取得的１１份增值税专用发票是在恢复增值税一般纳税人之前的。
其二，企业用４月份取得的增值税发票抵扣进项税，是违规在前。国家税务总局
于２０００年８月２日《关于增值税一般纳税人恢复抵扣进项税额资格后有关问题的
批复》（
国税函［２０００］５８４号）文件中规定：《增值税暂行条例实施细则》
第三十条规定：一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳
税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）会计核算不健全，或
者不能够提供准确税务资料的。
（二）符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的。此规定所称
的不得抵扣进项税额是指纳税人在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额，包括
在停止抵扣期间取得的进项税额、上期留抵税额以及经批准允许抵扣的期初存货已征
税款。纳税人经税务机关核准恢复抵扣进项税额资格后，其在停止抵扣进项税额期间
发生的全部进项税额不得抵扣。
因此，企业取得的１１份增值税发票，是在被取消增值税一般纳税人之间，属于
“在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额”，所以是不能抵扣的。
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