【中华财税网2008/5/12信息】　一、调整组织结构避税法的原理 

　　由于我国的所得税法是按不同企业的情况分别按15%、18%、27%和33%计征，这就使等量的所得额因企业的情况不同其负担的税额也不同。某些企业设法联营、租赁、承包等形式，改变纳税人的经济性质、以达到少缴所得税的目的。一般常见的方式有： 

　　①改变企业核算形式。主要由独立核算改变为非独立核算，利用两个经济实体之间的结合部管理比较薄弱的环节，从中逃避税收。有部分下属承包单位，通过非独立核算形式，只向主管部门上缴利润、管理费，并以利、费代替税金。如某图片社年利润近百万元，但主管部门经营亏损，该社改为非独立核算后，不再缴所得税，搞所谓“肉烂在锅里”，造成国家税源流失。 

　　②频繁改变经营方式。有些企业，特别是一些小集体企业或私营企业，一年数次倒换营业执照，从中谋取私利。如千方百计地挂靠某企业，使小集体变成大集体，老企业变成新企业，换上新名字，挂上新牌子，钻免税的空子。 

　　③改变经营地点和间歇经营。频繁变更经营地点，在税务机关管辖地段之间的结合部，即所谓的“中英街”、“金三角”跳来跳去，乘税务管理之虚。一些纳税人（主要是自然人）为逃避检查，利用税务稽查的规律性间歇经营，一遇检查就停业。这种方式严格来说属于逃税，所冒风险较大，应该受到国家法律的制裁。当然，如果只是为了少缴税而变更经营地点，利用不同地区税率的差异增加自己的所得，国家政策是允许的。 

　　④利用企业的组建、嫁接、兼并、合并进行避税。有些老企业将盈利较高的车间新组建成具有法人资格的企业（如福利分厂等），或嫁接成“三资”企业，利用国家对新企业和“三资”企业的税收优惠，实行避税。有的企业通过兼并，合并亏损企业，减少税基，扩大企业自有财产；有的企业将自己盈利大的产品让给其关联企业经营，减少本厂利润，增加关联企业的企业留利。也有的采纳相反的手法，由独立核算改变为非独立核算，利用两个经营实体之间的结合部管理较松，进行随机应变式的避税。也有的企业利用改组的机会，改变经营形式和名称，变换承包合同的方式避税。 

　　二、调整组织结构避税法的案例解析 

　　一家盈利的大企业可以收买亏损的另一家企业，利用亏损企业的亏损来抵消盈利大企业的利润，以达到避税的目的。因为我国规定，企业的年度亏损可用下一纳税年度的所得弥补，不足弥补的可逐年延续弥补，但最终不得超过5年。 

　　[案例]深圳某电子公司1991年创办，10年内盈亏情况是：1991年到1995年5个年度各亏损10万元；1996年盈利30万元；1999、1999年两个年度各亏损10万元；2000、2001年两个年度各盈利10万元。按照税法规定，该公司1984年至1986年3个年度的亏损30万元，可从1989年实现盈利的30万元弥补；1994年、1995年两个年度共亏损20万元，分别从1999年、2000年两个年度实现的盈利20万元中弥补；至于1997、1998两个年度的亏损可分别延续至2002年、2003年弥补。 

　　依照本规定，往往形成长期年年没完没了的亏损弥补，换句话说可能长期不缴所得税。一旦预计某年度可能盈利要缴税时，就可采取收买小型亏损企业的办法，冲减盈利，以减少缴纳所得税，甚至不缴纳所得税。 

　　[案例]利用新办企业的优惠政策进行避税。 

　　某文化体育公司是经营体育用品的合资企业，始创于1995年，1996年－1997年度出现亏损，1998年开始盈利，1998－1999年度共获利130多万元，2000年起开始执行减半征收的得税。 

　　为了逃避所得税，该企业1999年又报经批准成立了一实业有限公司，除经营中增加了加工改制外，其他的经营项目，中外方所占的股份均与该文化体育公司的情况完全相同，同时从该文化体育公司转入固定资产价值达100万元，实业有限公司2000年7月正式开业运营，7－12月份创产值达335.6万元，销售收入为178.6万元，获利润31.46万元，按规定享受免税待遇，而同时原有的企业1－8月份虽有产值和销售收入，但无利润，9－12月份停止生产，全年无利润，不征所得税，利用优惠条款避税。 

　　三、对照税法说纳税 

　　[案例]深圳某化妆品公司是美国康洁特化妆品集团公司的子公司。该公司创立之初，美国康洁特公司出于避税的考虑，因为初创之时，该公司为亏损户公司，作为分公司，其亏损可以抵扣美国康洁特化妆品集团公司的所得额。经过几年发展，该公司开始盈利，同时我国的所得税率要低于B公司所在国的税率，因此，美国康洁特化妆品集团公司又将该公司升格为其子公司，即独立的法人。因为这样一来，该公司的所得额就不包含在美国康洁特化妆品集团公司的收益中，该公司在我国的税后利润可以转移到其他避税地储存起来，减少了纳税义务。该公司在作了上述变动后，却仍以总分机构的形式，总公司费用50万元，摊入该公司的管理费用，减扣当期应纳税所得额。 

　　税务机关根据税务登记的变更记录，认为该公司、美国康洁特化妆品集团公司既然已为母、子公司而非总分公司的关系，则根据税法规定，关联企业之间不得摊销处理费用，该公司承担其母公司的管理费用是违反所得税法的，因此税务机关依法责令其交纳所得税及地方附加16.5万元（50×33%），并对其处以30万元罚款。