【中华财税网北京06/25/2003信息】　四、存货估计方式的税收筹划 　　(一)税收筹划原理 　　存货按实际成本计价，符合会计准则的要求，是一种广泛使用的方法。但在某些 特殊的情况下，存货不得不采用估计的方法来计价，这就是存货的估计法。常见的估 计法有毛利法和售价成本法。 　　1．毛利法 　　毛利法是用过去的销售毛利率或估计的毛利率估计期末存货和本期销售成本的一 种方法，其计算原理如下： 　　期初存货十本期购货-期末存货＝销售成本 　　销售成本＝销售收入-(销售收入×毛利率) 　　期末存货＝期初存货十本期购货-[销售收入-(销售收入× 毛利率)] 　　因此，只要知道按销售收入计算的毛利率，便可以结合有关的数据算出期末存货 的价值。 　　2．售价成本法 　　售价成本法是指用售价成本率估计期末存货的一种方法，其一般的计算原理如下： 　　第一，记录期初存货和本期购货的成本与零售价，进而求出可供销售的存货成本 和售价总额。 　　第二，计算售价成本率，公式如下： 　　售价成本率=(期初存货成本＋本期购货成本)／(期初存货售价＋本期购货售价) 　　第三，从本期可供销售存货售价总额中减去已售存货售价总额(销售收入)，得出 期末存货售价总额。 　　第四，将期末存货售价总额乘以售价成本率，即可估计出期末存货成本。 　　(二)典型案例分析 　　[案例6-6] 　　某塑料制品公司过去三年的毛利率均占销售净额的30％，同时，期中的销售净额 为8万元，期初存货为2万元，期中的购货净额为5万元。 　　用毛利率法则可计算期末存货价值，如表6-10所示。 　　表6-10 毛利率法的存货价值计算　　单位：万元 　　期初存货　　　　　　 2 　　本期购货净额　　　　 5 　　可供销售的商品成本　　7 　　销售净额　　　　　　 8 　　估计的毛利　　　　　　2．4 　　估计的商品销售成本　　5．6 　　估计的期末存货　　　　1．4 　　分析指导： 　　可见，毛利率法的计算，是从这样一个假设出发的，即毛利率是前后各期大致相 同的。如果过去几期的毛利率波动较大，则可采用过去若干期的平均数，或者对已知 的变动加以调整，而后确定毛利率。 　　[案例6-7] 　　某化学品公司的期初存货：成本价为14000元，售价为21000元。本期购货净额： 成本价为70000元，售价为99000元。为适应市场销售情况，某些存货售价共提高了 2000元，某些存货售价共降低了5000元。 　　据此，用售价成本法可计算期末存货的价值，如表6-11所示。 　　表6-11 售价成本法存货价值计算 项目　　　　　　　　　　成 本　　　　　　 销售价格 　　　　　　　　　　 A　　 B　　 C　　 A　　 B　　 C 期初存货　　　　 14000 14000 14000 21000 21000 21000 购货净额　　　　 70000 70000 70000 99000 99000 99000 加：售价提高数　　　　　　　　　　　　　　　　 2000　　2000 减：售价降低数　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5000 　　合 计　　　　 84000 84000 84000 120000 122000 117000 售价成本率 A：84000／120000 70％ 　　 ＝70％ B：84000／122000　　　　68．85％ 　　＝68．85％ C：84000／117000　　　　　　　　71．80％ 　　＝71．80％ 减：本期销售　　　　　　　　　　　　　　90000 90000 90000 售价降低数　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5000 售价基础的期末存货　　　　　　　　　　 30000 27000 27000 成本基础的期末存货: A:30000×70％＝ 21000 　　21000 B:27000×　　　　　　 18590．16 68．85％＝18590．16 C:27000×　　　　　　　　　　　　 19384．62 71．80％＝19384．62 　　分析指导： 　　我们从企业合理避税的角度出发，在存货估价方法的选择上，采用售价成本法更 有利于企业合理避税。毛利率估计法可带来了很大的偏差性，也为合理避税提供了一 定的空间。 (4)