【中华财税网北京06/24/2003信息】　二、典型案例分析 　　[案例5-43 　　某生产企业在设备购置前一年累计亏损3000万元，主要原因是企业生产设备落后， 产品技术含量低，产品销不出去。为改变这种状况，该企业自筹资金2000万元。经 过周密的市场调查和测算，获得两个方案：一是用于企业内部技术改造，二是对外投 资新办高新技术企业，使企业早日扭亏为盈。这样，企业就面临着从上述两方案中选 择一个较好方案的问题。 　　假设两个方案五年内销售收入、应缴流转税及附税、各项费用、税前利润基本一 致，采用方案一，企业所得税税率为33％；采用方案二，企业所得税税率为15％。我 们在对这两个方案应缴企业所得税税额和税后利润比较中，可做出对两方案的评判。 　　方案一： 　　企业自筹资金2000万元，其中1200万元用于购买国内固定资产设备，该项投资全 部用于企业内部设备改造，提高产品技术含量，计划当年改造，当年投产，当年见效。 　　投产后前三年新增利润3000万元，全部用于弥补以前年度亏损，第四年新增利润 800万元。 　　按国家有关文件规定，企业固定资产设备投资额的40％可以从企业技改项目设备 购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。该项目可抵免企业所得税480万元(1200 ×40％)。因此，第四年应缴所得税264万元全部用于抵免设备投资款，企业实际净利 润仍为800万元。第五年新增利润700万元，应缴所得税231万元，其中216万元仍用于 抵免设备投资款，15万元缴纳企业所得税，企业实际净利润为685万元(700-15)。在 这五年中项目累计实现新增利润4500万元，除3000万元用于弥补亏损外，实际缴纳所 得税只有15万元[(4500-3000)×33％-480]，留给企业净利润1 485万元。上述情况见 表5-2。 　　表5-2 方案一　　　　　　 单位：万元 　　　　　　　　　　 　　 新增销 外购可 应缴增 其他 新增 所得税 应缴企业 时间 售收入 抵扣材 值税及 费用 利润 抵免设 所得税 净利润 　　　 　 料成本 城建税　　　　 备投资　　 第一年 5000　　4000　　187　　 733　　250　　 0　　 0　　 0 第二年 30000　 24000　 1122　　4398 1500　　 0　　 0　　 0 第三年 25000　 20000　 935　　 3665 1250　　 0　　 0　　 0 第四年 16000　 12800 598．4 2345．6 800　　 264　 0　　 800 第五年 14000　 11200 523．6 2052．4 700　　 216　 15　　685 合计 90000　 72000　 3366 13194 4500　　480　 15　　1485 　　方案二： 　　企业自筹资金2000万元，在国家批准的高新技术开发区内投资新办高新技术产业； 按企业所得税若干优惠政策规定，高新技术产业自投产年度起免征所得税两年，并 减按15％税率征收企业所得税。 　　该项目前两年所获的利润1750万元分回后可全部用于弥补亏损。第三年实现税前 利润1250万元，按规定缴纳187．5万元所得税，剩余的1062．5万元用于弥补亏损。 第四年实现税前利润800万元，按规定缴纳120万元所得税，187．5万元用于弥补亏损， 留给企业净利润492．5万元[国家税务总局(1994年)有关文件规定不再补税率差]。 第五年实现税前利润700万元，按规定缴纳105万元所得税，留给企业净利润595万元。 在这五年中方案二项目累计实现税前利润4500万元，与方案一项目相同。除3000万 元用于弥补亏损外，还应缴纳企业所得税412．5万元，留给企业净利润1087．5万元。 上述情况见表5-3。 　　表5-3 方案二　　单位：万元 　　　　销售 外购可 应缴增 其他　　税前 分回利润 应缴企 时间　　收入 抵扣材 值税及 费用　　利润 弥补亏损 业所得 净利润 　　　 料成本 城建税 　　　　　　　　税15％ 　　第一年 5000　　 4000 187　 　733　　 250　　250　　 免征　　0 　　第二年 30000 24000 1122　　4398　　 1500 1500　　免征　　0 　　第三年 25000 20000 935　 　3665　　 1250 1062．5 187．5　　0 　　第四年 16000 12800 598．4 2345．6 800 187．5 120　　 492．5 　　第五年 14000 11200 523．6 2052．4 700　　0　　 105　　 595 　　合计　　90000 72000 3366　　13194 　　4500 3000　412．5 1087．5 　　三、结论与启示 　　通过比较可见，两个方案均享受国家不同的所得税优惠政策，但是在企业亏损 3000万元的前提下：首先，方案一项目在前三年可用全部税前利润弥补亏损；方案二 的项目则从第三年开始用税后利润弥补亏损。 　　其次，方案一项目可享受所得税抵免设备投资款480万元，五年内累计缴纳所得 税只有15万元；方案二项目只享受两年免征企业所得税，从第三年到第五年累计缴纳 所得税412．5万元，两个项目所得税额相差397．5万元。方案一项目相应增加了净利 润，这给企业今后发展提供了更多的留存资金。 　　企业在运用这一优惠政策的同时，需要注意以下两点： 　　(1)企业将已享受投资抵免的国产设备，在购置之日起五年内出租、转让的，应 在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税税款。 　　(2)企业在纳税年度内未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等， 不得转移以后年度补扣。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)