【中华财税网北京06/03/2002信息】　旧货是指进入二次流通，具有部分使用价 值的旧生产资料和旧生活资料。今年3月，财政部、国家税务总局对有关销售旧货和 旧机动车的增值税政策进行了调整，引起了纳税人的广泛关注。 《关于旧货和旧机动车的增值税政策的通知》 (财税字[2002]第29号)规定的内 容有两项：第一项是纳税人销售旧货，包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己 使用过的固定资产，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，一律按4％的征收 率减半征收增值税，不得抵扣进项税额；第二项是纳税人销售自己使用过的属于应征 消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4％的征收率减半征收增值 税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游 艇，按照4％的征收率减半征收增值税。 新的销售旧货政策降低了增值税征收率，即由4％降为2％，无疑减轻了纳税人税 负。但是否因此而使销售旧货的税收筹划变得没有意义了呢?回答是否定的。由于种 种原因，企业，尤其是具有明显季节性生产、销售特点的工业企业和商业企业，经常 会产生大量旧货，如果不能妥善处理，不仅会造成有形损耗和无形损耗，而且会占用 资金，降低资金周转率，企业及时处理旧货、增加现金流入很有必要。在旧货处理中 有税收筹划空间，利用好税收政策，可以使纳税人在旧货处理时获得节税利益。 旧货处理的筹划要点 只要产生旧货，就会给企业带来利益损失。因此从根本上讲，企业应有计划地组 织生产或经营，做到物尽其用，尽量减少积压。产生积压物资后，应及时对积压物资 进行准确的分类管理。例如积压物资大体上可以分为旧固定资产和旧流动资产两类， 旧固定资产又可分为作价可能超过原值的固定资产、未使用的固定资产、降价处理的 固定资产等，旧流动资产包括旧的原材料、在产品、产成品等。 对于产生旧货较多、较频繁的企业，可以将上述归类管理的旧货评估作价后，投 资组建旧货经营公司。这样做有两个好处：其一是可避免处理旧资产时，因作价过低 而被税务部门认定为非正常损失，要求转出购进时已抵扣的进项税额或按组成计税价 确定其销售额；其二是通过旧货经营公司处理旧货，由于有专业经验，可能产生较多 经营效益。 旧货处理的实例分析 某商业企业A为增值税一般纳税人，现有一批积压物资，账面净值为500万元，其 中包括：已使用过的出租的固定资产50万元，未使用过的固定资产10万元(账面原值)， 已使用过的固定资产40万元(账面原值300万元)，旧流动资产400万元。经过评估，以 上资产的评估值分别为：39万元、11万元、25万元、335万元。该企业对上述旧货有 下列两种处理方式： 1．按以往的处理方法，A企业在评估值的基础上降价5％一次性处理给旧货经营 公司。根据市场调查，旧货经营公司有5％的净利润（按评估值计算）。 2．按处理给旧货经营公司的价格作价投资组建旧货经营公司，经营公司再按相 同的净利率销售旧货。 对以上处理方法的税收负担分析如下： 采用第一种处理方法，A企业销售旧的流动资产，不能享受增值税优惠。所以， 销售旧的流动资产应纳的增值税计算如下：335万元降价5％后为318．25万元，因为 其为含税销售价格，应换算成不含税销售价格，即用销售价格除以1．17为272万元， 再乘以17％税率，应纳增值税46．24万元。 销售出租的固定资产，因其不属于固定资产目录范围，应缴纳增值税；销售未使 用的固定资产也应缴纳增值税；销售已使用过的、售价低于原值的固定资产，免纳增 值税。因此，销售旧固定资产应纳增值税为： (39十11)/(1十2％)× 95％×2％ ＝0．93(万元)。 以上两项合计应纳增值税为47．17万元。 采用第二种处理方式，A企业将旧货对外投资视同销售，因为销售价格相同，应 纳增值税仍为47．17万元。与第一种处理方式不同的是，旧货经营公司再销售旧货时 需要再缴纳一道增值税，应纳增值税计算如下：销售公司按全部旧货的评估价格410 万元，加上5％的利润后对外销售，销售价格为430．5万元，换算成不含税价格后乘 以2％征收率，应纳增值税为8．44万元。 表面上看，第二种方法比第一种方法增加了8．44万元的增值税，似乎不划算。 但应该看到，因为企业自己成立旧货经营公司处理旧货，增加了不含税销售额5％的 利润20多万元，扣除缴纳的8．44万元增值税，还可获得11万多元的收益。 那么，是否选择第二种方案就一定划算呢?不一定。因为设立旧货经营部门需要 增加管理成本和注册、登记、年检等成本，决策者要比较节税利益和所付出成本的大 小。在本案例中，因为处理的旧货数量较大，选择第二种办法是有利的。纳税人在操 作中应该注意，用旧货投资，虽然其投资确认值可低于评估值，相当于成批处理旧货 可享受一定折扣。但不能太低，如果过低，就存在被税务部门认为是关联交易而需要 重新定价的风险。(a2002052100713) (2)