【中华财税网2010-03-15信息】　　日前，国家税务总局发布了《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令2010年第22号，以下简称《管理办法》），具体明确了一般纳税人的认定标准，规范了认定程序和认定时限。有关专家认为，在增值税一般纳税人门槛降低后，国家税务总局全面规范一般纳税人资格的认定和管理，积极推动一般纳税人资格认定，在有利于企业取得增值税一般纳税人资格的同时，压缩了纳税人依据税负轻重选择纳税身份的空间，现有的成千上万小规模纳税人将升格为一般纳税人。这种变化对规范增值税征管，完善增值税制度有积极的促进作用。

　　总局令规范一般纳税人资格认定

　　有关专家认为，《管理办法》以总局令的形式发布，显示出国家税务总局对增值税一般纳税人资格认定的高度重视，因为总局令已是国家税务总局权限内能够发布的效力级次最高的部门规章。结合国家税务总局最近出台的《关于办理2009年销售额超过标准的小规模纳税人申请增值税一般纳税人认定问题的通知》（国税函〔2010〕35号）规定，可以看出，税务机关以后每年会将小规模纳税人转为一般纳税人列入常态工作，加大对增值税一般纳税人的管理力度。

　　增值税是我国第一大税种，2009年国内增值税完成18820亿元，约占税收总收入63104亿元的30％。如此庞大的税款，都是增值税一般纳税人和小规模纳税人一笔笔缴纳的。但是，长期以来，有关规范一般纳税人和小规模纳税人划分标准的内容散见在《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》及其国家税务总局制订的一些规范性文件中。一般纳税人认定执行的是国家税务总局1994年制订的《增值税一般纳税人申请认定办法》，随着增值税制度的改革，该法规的一些条款已经在2006年被废除。特别是《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》在2008年底修订后，增值税抵扣范围、一般纳税人标准等关键内容发生了巨变，亟须制订新的、更规范的一般纳税人资格认定办法。

　　《管理办法》融进了近些年来增值税制度改革的成果，与《增值税一般纳税人申请认定办法》相比，有以下显著区别：

　　首先，降低了一般纳税人的认定标准，扩大了一般纳税人的范围。《管理办法》规定，增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除个体工商户以外的其他个人、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位以及选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。如果这些纳税人有固定的生产经营场所，并且够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定。　　

　　一般纳税人的认定标准的降低体现在两方面。一是按照2008年底修订的《增值税暂行条例实施细则》的规定，小规模纳税人标准为：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）； 其他纳税人，年应税销售额在80万元以下。这个标准相比原来工业企业100万元、商业企业180万元的标准，认定门槛大为降低。正是由于这个原因，以前的很多小规模纳税人达到了一般纳税人对于销售额的要求。二是规定销售额虽然达不到标准，但符合一定条件的小规模纳税人，也可以申请一般纳税人资格。其具体体现在除个体工商户以外的其他个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业外，只要有固定的生产经营场所，且能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料，即使年应税销售额未达到一般纳税人标准，也可以按照规定申请一般纳税人资格。而《增值税一般纳税人申请认定办法》规定，年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业不属于一般纳税人。

　　此外，有关专家认为，新《增值税暂行条例实施细则》将“个体经营者”修改为“个体工商户”，删除了旧细则第二十八条“个体经营者符合条例第十四条所定条件的，经国家税务总局直属分局批准，可以认定为一般纳税人。”的规定。《管理办法》相应地规定“个体工商户以外的其他个人”不办理一般纳税人认定。这也就是说，个体工商户申请认定一般纳税人不再需要获得税务机关的特别批准，只要达到规定的认定标准，就必须主动去税务机关申请认定。这样就避免了一些个体工商户收入规模很大，超过一般纳税人认定标准但不去申请认定的情况，更加公平合理。

　　其次，《管理办法》明确规定了一般纳税人资格的认定程序，认定时限由《增值税一般纳税人申请认定办法》规定的30日减少为20日。

　　《管理办法》规定，对于销售额超过小规模纳税人标准的纳税人，应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。与《增值税一般纳税人申请认定办法》的规定相比，纳税人不再需要提供营业执照，有关合同、章程、协议书以及银行账号证明等资料。

　　对于销售额未超过小规模纳税人标准，但有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的纳税人提出认定申请的，纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供《税务登记证》副本，财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件，会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件，经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件等资料。主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定。

　　纳税人身份不能随意选择

　　《管理办法》规定，增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除个体工商户以外的其他个人、选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位以及选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。《管理办法》还规定，除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。“应当”按照法律用语理解，就是一种必须履行的义务。不履行会产生什么后果？

　　《增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

　　虽然《增值税暂行条例实施细则》早就规定了上述内容，但是很少引起关注。原因何在？因为以前，在人们的印象中，一般纳税人资格似乎是一种优惠，企业要获得一般纳税人资格，需要通过多方努力。一些税务机关在一般纳税人资格认定上，并不是很积极，虽然纳税人的销售额超过了小规模纳税人标准，但只要在财务核算上存在一点问题，就不予认定，仍然视为小规模纳税人管理。

　　但是，这种局面逐步发生了变化。在新《增值税暂行条例》、《增值税暂行条例实施细则》发布后，国家税务总局于2008年底发出《关于增值税一般纳税人认定有关问题的通知》（国税函〔2008〕1079号），强调2009年应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应当按照《增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。上述规定引起了纳税人的广泛关注，“纳税人销售额达到一般纳税人标准而不申请认定，将按一般纳税人适用税率征税”的规定才引起重视。

　　日前，国家税务总局又发布《关于办理2009年销售额超过标准的小规模纳税人申请增值税一般纳税人认定问题的通知》（国税函〔2010〕35号），要求各地应尽快调查统计2009年应税销售额超过标准的小规模纳税人户数情况，制定分期分批认定的工作计划，于2010年6月底前完成认定工作。各地要根据实际情况，认真做好增值税一般纳税人认定前的政策宣传解释工作，并于2010年1月31日前，将《2009年销售额超过标准的小规模纳税认定计划安排表》上报国家税务总局。

　　随着《管理办法》的发布，国家税务总局在增值税一般纳税人认定上的态度已经非常明确，就是要积极推进一般纳税人认定工作，使销售额达到一般纳税人标准的小规模纳税人升格为一般纳税人。

　　在这种态势下，销售额达到一般纳税人标准的小规模纳税人再想通过保持原来的身份减轻税负，将面临极大的风险。因为一旦被税务机关查实，将按销售额依照增值税税率计算应纳税额，既不能再按3%的征收率缴税，也不能抵扣进项税额，还不得使用增值税专用发票。

　专家认为，对于年应税销售额未达标准的纳税人，《管理办法》给予了纳税人选择权：如果未来销售市场主要为增值税一般纳税人，且对方要求开具增值税专用发票，提前认定成一般纳税人有利于业务开拓和市场占领，增加企业收入和股东盈利；如果未来销售对象不需增值税专用发票，且应税销售额达不到一般纳税人的标准，还是选择小规模纳税人较好，因为其管理运营成本较低，对增加企业（股东）价值有利。当然，待年应税销售额超过标准时，必须申请认定成为一般纳税人，否则，其税负将大大增加，盈利空间被挤压。

　有关专家认为，完善的增值税制度需要增值税纳税人普遍实行抵扣制度，才能建立起增值税的抵扣链条。如果存在大量按简易办法计税的小规模纳税人，增值税的抵扣链条就会断裂，不能充分发挥增值税制度的优越性。现在规范一般纳税人资格的认定和管理，对下一步将服务业、建筑业纳入增值税征税范围的增值税改革，也会产生积极影响。