【中华财税网2008/4/1信息】　增值税是以货物或劳务在流转过程中的增值额为对象课征的一种税，企业的购货和销货是企业日常生产经营活动的两个重要环节，而增值税又是其中的重要内容。因此对企业购销活动中的增值税进行税务筹划，有助于实现企业的理财目标。 

　　一、购货的增值税筹划——购货对象的选择 

　　增值税实施面广，纳税人多，情况复杂，核算水平差距很大，因此将增值税纳税人按其经营规模的大小和会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。购货环节增值税的纳税筹划主要在于购货对象的选择，也就是说从增值税一般纳税人处购货还是从小规模纳税人处购货。 

　　一般纳税人实行17%的基本税率或13%的低税率，并且采用凭发票抵扣的计税方法，小规模纳税人实行6%或4%的征收率，不采用抵扣制。企业从不同的纳税人处购进货物，增值 税税负是不相同的，因此为税务筹划提供了契机。 

　　小规模纳税人不实行抵扣制，购货对象的选择比较容易。因为从一般纳税人处购进货物，进货中所含的税额肯定高于小规模纳税人。因此，从小规模纳税人处购进货物比较划算。一般纳税人购货对象有以下三种选择：从一般纳税人处购进货物；从可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物；从不可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物。如果一般纳税人和小规模纳税人的销售价格相同，应该选择从一般纳税人处购进货物，原因在于抵扣的税额大。但是如果小规模纳税人的销售价格较低，企业须进行计算选择。选择的依据是从三处购货后获得的收益。 

　　设某一般纳税人的含税销售额为x，增值税税率为17%（假设此处不考虑13%），城建税税率为7%，教育费附加率为3%.购货对象有三种选择：从一般纳税人（甲）处购进货物的含税价格为y，增值税税率为17%.从可以请主管税务机关代开增值税专用发票小规模纳税人（乙）处购进同样货物的含税价格为z，从不可以请主管税务机关代开增值税专用发票小规模纳税人（丙）处购进同样货物的含税价格为p，适用的征收率都为4%（假设不考虑6%）。 

　　从甲处购货的收益=x/（1+17%） -y/（1+17%）-[x/（1+17%）×17%-y/ （1+17%）×17%）×（7%+3%） ① 

　　从乙处购货的收益=x/（1+17%） -z/（1+4%）-[x/（1+17%）×17%-z/（1十 4%）×4%）×（7%+3%） ② 

　　从丙处购货的收益=x/（1+17%） -p/（1+4%）-x/（1十17%）×17%×（7%十 3%） ③ 

　　根据收益平衡原理，选择如下： 

　　1、一般纳税人（甲）和可提供专用发票的小规模纳税人（乙）的选择。 

　　当①=②时，则可求出z/y= 87.70% 

　　结论：当乙的销售价格等于甲的销售价格的87.70%时，从两个销售者中购货结果是一样的；当乙的销售价格低于甲的销售价格的87.70%时，应该从乙处购货；当乙的销售价格高于甲的销售价格的87.70%时，应该从甲处购货。 

　　2、一般纳税人（甲）和小规模纳税人（丙）的选择。 

　　当①=③时，则可求出p/y=84% 

　　结论：当丙的销售价格等于甲的销售价格的84%时，从两个销售者中购货结果是一样的；当丙的销售价格低于甲的销售价格的84%时，应该从丙处购货；当丙的销售价格高于甲的销售价格的84%时，应该从甲处购货。 

　　3、小规模纳税人（乙）和小规模纳税人（丙）的选择。 

　　当②=③时，则可求出p/z= 95.77% 

　　结论：当丙的销售价格等于乙的销售价格的95.77%时，从两个销售者中购货结果是一样的；当丙的销售价格低于乙的销售价格的95.77%时，从丙处购买合适；当丙的销售价格高于乙的销售价格的95.77%时，从乙处购买合适。 

　　二、销货的增值税筹划 

　　1、折扣销售。根据税法的有关规定，如果销售额和折扣额在通一张发票上注明，可按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额和销售额不在通一张发票上注明，无论财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣额。因此，必须将折扣额和销售额在同一张发票上注明。另外，还要把折扣销售和销售折扣分开，销售折扣不得从销售额中扣除。 

　　2、兼营非应税劳务。按规定，纳税人兼营非常应税劳务应该分别核算货物或应税劳务的销售额和非应税劳务的销售额，分别计算增值税和营业税。否则，一并征收增值税。然而，纳税人可以进行税务筹划，来确定缴纳增值税还是营业税。 

　　例如，某装饰材料商店为小规模纳税人，既销售装修材料，又对外提供装修服务。假设，9月份装修材料的销售收入为10.4万元，装修劳务收入为4.16万元。增值税征收率为4%，营业税税率为3%. 

　　若不分开核算，应纳增值税额=（10.4+4.16）÷（1+4%）×4%=0.56（万元） 

　　若分开核算，应纳增值税额=10.4÷（1+4%）×4%=0.4（万元） 

　　应纳营业税额=4.16×3%=0.12（万元） 

　　分开核算可以节省税额0.04万元。因此，企业应该分开核算。 

　　若例中的装修劳务收入改为出租装修工具收入。出租的营业税税率为 5%. 

　　若不分开核算，应纳增值税额还是0.56万元。 

　　若分开核算，应纳增值税额=10.4÷（1+4%）×4%=0.4（万元） 

　　应纳营业税额=4.16×5%=0.21（万元） 

　　不分开核算可以节省税额0.05万元。因此，企业应该不分开核算。 

　　3、混合销售。按规定，从事货物生产、批发或零售为主的企业、企业性单位或个体经营者应缴纳增值税，其他单位应缴纳营业税。具体来说，应税货物的销售额占到总销售额的50%以上，就缴纳增值税，非应税劳务的销售额占到总销售额的50%以上，就缴纳营业税。因此，企业可以通过控制应税货物与非应税劳务的的比例，来选择是缴纳增值税还是营业税。 

　　例如，某建筑公司，既销售建筑材料又提供装潢服务。9月份，装潢工程收入117万元，为装潢购进材料取得的增值税专用发票上注明：价款70万元，增值税额11.9万元。销售建筑材料的增值税税率为17%，装潢的营业税税率为3%. 

　　若缴纳增值税，应纳增值税=117÷（1+17%）×17%-11.9=5.1（万元） 

　　若缴纳营业税，应纳营业税=117×3%=3.51（万元） 

　　选择营业税可节税1.59万元。 

　　因此，企业应该尽量使其应税货物的销售额占总销售额的比例在50%以下，以便缴纳营业税。 

　　若上例中装潢工程收入为100万元，则若缴纳增值税，应纳增值税=100÷（1+17%）×17%-11.9=2.6（万元） 

　　若缴纳营业税，应纳营业税=100×3%=3（万元） 选择缴纳增值税可节税0.4万元。 

　　因此，企业应尽量使其应税货物的销售额占总销售额的比例在50%以上，以便缴纳增值税。