税收筹划对于我国企业来说是一个新课题，如何发现税收筹划空间并实施税收筹划是企业首先要考虑的问题。企业集团税收筹划是从集团的发展全局出发，为减轻集团总体税收负担，增加集团的税后利润而做出的一种战略性的筹划活动。它是现代企业集团财务战略的重要构成部分。税收筹划是一项复杂的系统工程，贯穿于企业的设立到经营理财的全过程，在谋求企业自身经济利益的同时，也要追求社会效益。税收筹划是提升企业集团整体价值的重要途径，也是企业集团提高财务管理水平的重要推动力。 

　　税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税，利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。一个企业如果没有良好的税收筹划，就不能有效地安排税务事项，也谈不上有效的财务管理，更无法达到理想的企业财务目标。对于追求价值最大化的企业来说，如何在税法许可下，实现税负最低或最适宜，也就成为企业税收筹划的重心所在。因此，深入探讨企业税收筹划的基本思路和筹划策略，就成为迫在眉睫的问题。 

　　一、税收筹划的含义和目标 

　　税收筹划是指纳税人为实现自身价值最大化和使其合法权利得到充分的享受和行使，在既定的纳税环境下，对多种纳税方案进行优化选择的一种理财活动。 

　　（一）广义税收筹划定义及目的 

　　广义税收筹划，是指纳税人在不违背税法的前提下，运用一定的技巧和手段，对自己的生产经营活动进行科学、合理和周密的安排，以达到少缴税款目的的一种财务管理活动。这个定义强调税收筹划的前提是不违背税法，目的是少缴税款。它包括采用合法手段进行的节税筹划，采用不违法手段进行的避税筹划，采用经济手段，特别是价格手段进行的税负转嫁筹划。 

　　（二）狭义税收筹划定义及目的 

　　狭义税收筹划，是指纳税人在税法允许的范围内以适应政府税收政策导向为前提，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，对自身经营、投资和分配等财务活动进行科学、合理的事先规划与安排，以达到节税目的的一种财务管理活动。这个定义强调，税收筹划的目的是为了节税，但节税是在税收法律允许的范围内．以适应政府税收政策导向为前提的。 

　　（三）税收筹划的目标 

　　是能否实现企业价值最大化 

　　无论是广义定义中的“少缴税款”，还是狭义定义中的“节税”，都不应成为税收筹划的目标。税收筹划是企业财务管理的一项内容，它应当服从和服务于企业财务管理目标。企业财务管理目标是企业价值最大化。在一般情况下，“少缴税款”或“节税”能够增加企业现金流量，从而有利于实现企业价值最大化目标。但这并不是绝对的，在某些情况下，单纯为了“少缴税款”或“节税”，可能会对企业的生产经营活动产生不利影响，从而导致企业整体现金流量的下降和企业价值的降低。比如，我国增值税目前还属于生产型，企业购置固定资产所发生的进项税额不得抵扣。如果向企业提供一份筹划方案，建议购进零部件，然后企业自制需要的固定资产，因为自制固定资产所需材料、零部件的增值税．可以从企业当期的销项税额中抵扣。这种方法有一定的可行性，也确实达到了“少缴税款”或“节税”目的。但是．这种方案企业能采纳吗？在现代市场经济条件下，企业竞争日益激烈，如果仅仅为了少缴增值税就土法上马，自制生产经营所需的机器设备．往往得不偿失。要知道，企业产品的质量在很大程度上取决于机器设备。如果产品质量下降．则因“节税”而增加的现金流量可能会远远低于因产品质量下降而减少的现金流量。因此，税收筹划的真正目的不是“少缴税款”或“节税”，而是实现企业价值最大化。 

　　二，企业集团税收筹划的基本思路 

　　如何使企业集团用足、用好税收政策是根本思路，在税收筹划过程电，企业集团主要考虑以下几个方面： 

　　（一）缩小企业集团税基； 

　　合理选择适宣的费用列支方式 

　　缩小税基，不但可以直接减少应纳税额，间接也可适用较低税率，以达到双重减税效果。首先，要使企业发生的费用尽量得到补偿。企业应将国家允许列支的费用足额列支，包括按规定提足折旧费、福利费、教育费附加、工会经费等。其次，要充分预计可能发生的损失和费用，对一些可预计的损失和费用以预提的方式提前计入，如大修费等。 

　　（二）集厨整体采用较低税率： 

　　利用税率高低不同合理避税 

　　在税法中除少数税种采用单一税率外，其它均有各种不同的税率，一般采用累进税率。税目，节税效果最大。企业集团利用分拆技术的筹划：企业所得税的适用税率一般都是累进税率，计税基础越大，适用的边际税率也越高。如将所得额在两个或更多的纳税人之间进行分割．可以减少计税基础，降低边际适用税率，节减税款。由于消费税是按不同产品设计高低不同的税率，税率档次较多。当企业为一个大的联合企业或企业集团时，其内部各分厂所属的商店、劳务服务公司等，在彼此间购销商品，进行连续加工或销售时．通过内部定价，达到整个联合企业合理避税。 

　　（三）合理归属企业集团所得年度： 

　　纳税义务发生时间合理避税 

　　所得归属的处理，可以通过收入．成本、损失、费用等项目之增减或分摊而达到，但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付，了解集团获利的趋势，做出合理的安排，才能享受最大利益。如分期付款销售毛利认列方法或时点的决定和存货计价、折旧计提方法的选择等成本认列方法的确定等。 

　　资金具有时间价值，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的利益。一般而言，应纳税款延期越长，所获得利益越大。当经济处于通货膨胀期间．延缓纳税的理财效益更为明显。如将折旧方法由平均法改为定率递减法即可获得延缓税款的利益。 

　　（四）利用税负转嫁方式降低集团税负水平： 

　　通过变动价格合理避税 

　　税负转嫁存在经济交易之中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为税负转嫁到集团之外创造了条件。集团公司也可通过分级税负转嫁，由相对独立的分支公司分解税收，达到集团整体减少税负。 

　　（五）平衡集团各纳税企业之间的税负： 

　　集团内部技术合并合理避税 

　　通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸、主营业务的分割和转移，采用集中核算制，做到税收资源合理利用．以实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负，这是企业集团在纳税筹划方面的特色。另外，采用企业合并技术的筹划：当一个企业盈利，另一个企业亏损时，盈利企业需要缴纳所得税，而亏损企业的亏损却迟迟得不到弥补，这对企业构成了损失。在这种情况下，企业就可以利用合并技术进行筹划，来减少缴纳企业所得税。 

　　企业税收筹划除以上基本思路以外，还应从企业会计处理的各个基本环节入手．比如，如何合理选择存货计价方式．如何合理选择固定资产折旧方式，如何确认销售收入，如何使用恰当的会计处理方法，以达到提高企业效益，降低企业税负的效果。 

　　三，企业集团税收筹划策略 

　　（一）企业集团税负转嫁筹划策略 

　　税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后，通过各种途径，将税收负担转移给他人承担的过程，其旨在消除或减轻自身的纳税义务。税负转嫁是税收筹划的特殊形式．和其他税收筹划方法相比基本相同，只是使用的条件和范围有所不同。一般来说，税负转嫁筹划法有如下几种形式：税负前转、税负后转、税负消转、税负混转及税收资本化。税负后转是指经济主体通过降低收购价格的方法将已纳税款转嫁给货物供应商的行为。税负消转是指纳税人在缴纳税款以后，通过提高经济效益获得更多收益而将已纳税款抵消的转化法，从严格意义上讲，这不属于转嫁的范畴，但对于纳税人提高经济效益有一定的指导意义。税收资本化是指在商品出售时，购买者将今后若干年的应纳税款，预先从所购商品中扣除的方法。虽然今后若干年应该按期缴税，但实质上是由买主支付。 

　　影响税负转嫁的重要因素除了供求弹性以外，还包括课税范围、计税方法、经济交易以及市场结构类型等因素。一般认为，课税范围越广，越易于税收转嫁。从量计税，由于税额不受价格变动影响，税收转嫁困难；从价计税，由于税额随价格的升降而波动，税收转嫁就比较容易。税收转嫁一般是通过将税款加于商品或生产要素的价格之中转嫁给他人，是在经济交易发生过程中实现的，所以经济交易是税收转嫁的必要条件。对于不同的市场结构，税收转嫁的状况不同。一般认为，在完全竞争的条件下，税收短期内无法予以转嫁。但从长期来看，在产品生产成本不变的条件下，各个生产者是形成整个行业提价的一股不可低估的力量，从而税收最终要加在价格中，而完全向后转嫁给消费者。在垄断竞争市场下，单个生产者可利用自己产品的差异性对价格进行适当调整，从而有可能把税收部分地加入价格向后转嫁给消费者。 

　　（二）设立核心控股公司和财务中心筹划策略 

　　集团控股公司是集团进行股权参与和控制而形成的一种组织结构。由于集团内部各个企业之间税收课征的范围和税种存有差异，税率高低不一，还可能存在减免税优惠的企业等。通过设立核心控股公司和财务中心，可以进行战略调整，平衡集团税负．降低集团整体的税负水平。 

　　一是核心控股公司设在经济特区或高新技术开发区，可以有较大的主动性享受税收优惠政策和开展税收筹划活动。 

　　二是兼并收购亏损企业。通过低成本扩张，实现产业重组，也可以享受盈亏抵补的税收好处。 

　　三是分立或组建企业。集团在分立或组建新企业时，对其组织形式的选择拥有决策权，为了降低分立或组建公司的风险，对设立分公司还是子公司应进行税负测算。 

　　四是利用集团的资源和信誉优势，进行企业内部集资和企业之间拆借筹资，使纳税利润规模分散而降低企业税负。 

　　在做以上筹划时，集团的财务运作必须实行集中化管理，核心控股公司的税收筹划运作应与财务中心的设立和资本运营相结合。对集团整体而言．财务中心无疑扮演着银行的角色，向集团内部的经营单位放贷借款，其职能在于集中承担公司的财务风险。这些财务中心除了可以因财务功能集中而节约费用外，还可以为集团财务中心设在税收协定网络较发达的区域，可获得享受借贷款免征或少征预提税和营业税的好处；同时，大量利息收入就可以通过财务中心得到筹划和分配，取得抵免税款或延缓纳税的效果。 

　　（三）互惠定价簿划策略 

　　互惠定价亦称转移定价，是集团根据其经营战略目标，在关联企业之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动时所确定的集团内部价格。它不由市场供求决定，主要服从于集团整体利润的要求。所谓关联企业，是各自有着独立法人资格但彼此又有某种相关利益关系的企业。关联企业之间可能是母子公司关系，也可能只是一些松散的企业联合。互惠定价本身可能蕴含多重目的，为减轻税负而采用的互惠定价，是关联企业之间通过利润转移，达到降低集团整体税负的手段。 

　　集团内部成员企业之间转移定价的方式，主要有以下几种：一是通过零部件、产成品的销售价格影响产品成本、利润；二是通过在成员企业之间收取较高或较低的运输费用、保险费、折扣、佣金等来转移利润；三是通过成员企业之间的固定资产购置价格和使用期限来影响其产品成本和利润；四是通过成员企业少收或多付劳务费来转移利润，从而影响收入和成本。转移定价法是集团企业间一种颇为有效的税收筹划方法，但其应用必须有三个前提：一是不违反税法。二是集团内部各纳税企业税率存在差异，有转移的空间。三是集团内部各纳税企业盈亏存在差异，有转移的条件。 

　　下面举例来说明： 

　　某烟草集团下属的卷烟厂生产的乙类卷烟，市场价格为每箱500元（不含增值税），该厂以每箱400元（不含增值税）的价格销售给其独立核算的销售部门100箱。 

　　该卷烟厂转移定价前应纳消费税税额＝500× 100× 40%＝20000（元） 

　　转移定价后应纳消费税税额＝400 × 100 × 40%＝16000（元） 

　　转移定价前后的差异为：20000－ 16000＝4000（元） 

　　因此该企业通过合理的转移定价法，使卷烟厂减少了 4000元的税负。 

　　关联企业中生产或委托加工应税消费品的企业．如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少应纳税税额。而独立核算的销售部门，由于处在销售的环节，只缴纳增值税，不缴纳消费税，所以减少了消费税额，却不影响增值税额。 

　　互惠定价法作为集团企业间一种颇为有效的税收筹划方法，一般有以下两种方式： 

　　1．集团内部各纳税企业税率存在差异：比如有A、8企业，A企业适用的税率高，B企业适用的税率低或处在免税期，当A企业销售产品给B企业时，应低价销售；相反，B企业销售产品给A企业时，应提高价格。 

　　2．集团内部各纳税企业盈亏存在差异：比如有C、D企业．C企业处在高利润期，D企业处在亏损期，通过互惠定价可以转移利润，原理同上。 

　　但要注意的是，采用互惠定价转移利润必须有度。虽然商品市场价格的变动为企业互惠定价提供了条件，但决不能因此随意调整商品价格。企业集团在采用互惠定价法进行税收筹划时，对于互惠定价的确定，应该遵循市场经济的交易规则和价值规律。而且，税法也有明确规定，关联企业间的交易应按独立企业间的交易进行，否则税务机关将进行调整。采用互惠定价利润是一种艺术，需要在商品价格波动的合理范围内进行，并且有充足的理由。 

　　（四）租赁减税筹划策略 

　　租赁从承租人筹资的角度来看，大致可以分为两大类：融资性租赁和经营性租赁。 

　　事实证明，租赁也是企业集团用以减轻税负的重要筹划方法。对承租人来说．租赁可获得双重好处；一是可以避免因长期拥有机器设备而承受的负担和风险；二是可在经营活动中以支付租金的方式；中减企业的利润，从而减轻税负。对承租单位来讲，租金的支付比较稳定，与购买机器设备相比．具有较大的均衡性。因为购买设备时，其价款一般为一次性支付，即使采用分期付款的方式，资金的支付时间仍比较集中。而租赁支付租金的方式，可在签订合同时双方共同商定，这样，承租企业可从减轻税负的角度出发，通过租金的平衡支付来减少企业的利润水平，使利润在各个年度均摊，以减轻税负。 

　　若出租人和承租人属同一利益集团时，租赁可以使他们之间直接、公开地进行利润调整，以达到税负转嫁，减少税负。同一利益集团中的一方出于某种税收目的，将赢利较好的生产项目连同设备一道以租赁的形式转租给另一方，并按照有关规定收取相对足额的租金，最终可使该利益集团的税负降低。如长江企业集团2004年5月20日对集团内部的经营情况进行分析，发现A企业今年产销极好，预计2004年实现销售收入78350万元，利润8520万元。而B企业却与之相反，2004年预计实现销售收入13050万元，亏损340万元。该集团的A、B两企业的所得税率均为33%. 

　　该集团的筹划思路如下： 

　　经过集团商议，同意将A企业生产的产品与B企业相似的C生产线租赁给B企业．租赁费为50万元，价值为2000万元。该设备每年生产产品的利润为500万元。于2004年6月 30日实施。 

　　则该条生产线的租金应缴纳营业税额为： 

　　50×5%＝2.50（万元） 

　　该条生产线的租金应缴城建税及教育费附加为： 

　　2.50×（7%＋3%）=0.25（万元） 

　　该生产线生产的产品应缴纳企业所得税额为： 

　　250×33%=82.50（万元） 

　　结果通过以上筹划，该集团获得税收筹划收益为： 

　　82.50-2.50-0.25=79.75（万元） 

　　需要说明的是，利用租赁来减轻税负主要指的是经营租赁．承租方租入设备后对资产及未来应付的租金无须作账务处理，仅在租入设备登记簿上予以登记，因而这种经济资源并没有反映在承租方的资产负债表中，但承租方为取得使用权支付的租金应以租赁费用反映在每期的损益表中，所以采用经营租赁的方法既达到了减轻税负的目的，又可以筹集到表外资金，以满足投资或扩大生产能力的需要。对于融资性租赁，由于其会计处理要求确认租赁资产和租赁负债，它是一种表内筹资方式，会给承租人带来不利的影响。如由于企业债务金额上升，净利润率、资产收益率、股本收益率等指标就会下降，资产负债率就会上升。因此，承租人一般不愿意租赁合同被认定为融资租赁。 

　　但融资租赁作为一种特殊的筹资方式，融资租赁费用中由承租方支付的手续费及安装交付使用后支付的利息，可以在支付当期直接从应纳税所得额中扣除，因此筹资成本较权益资金成本要低。同时，对于融资租入设备的改良支出可以作为递延资产，在不短于五年的时间内摊销。而企业自有固定资产的改良支出，则作为资本性支出，增加固定资产的原值．而固定资产的折旧年限一般长于五年，这样，融资租赁可以达到快速摊销，具有节税效应。 

　　任何一项税筹划方案都有其两面性。随着某一项筹划方案的实施，纳税人在获取部分减轻税负利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败的。一项成功的税收筹划必然是多种方案的优化选择。我们不能简单地认为税负最轻的方案就是最优的，一味追求税收负担的降低往往导致纳税人总体利益的下降。 

　　总之，企业集团公司通过税收筹划，将税收杠杆的制约导向功能有机地融会到企业财务决策和战略选择中，以其优化集团市场价值取向，促使集团整体理财行为的科学化，达到集团公司“节税”的目的，最终实现企业集团的最大效益。 

　　四、结束语 

　　真正意义上的税收筹划是一个企业不断走向成熟和理性的标志，是一个企业纳税意识不断增强的表现。在税法规定的范围内．纳税人往往面临着税负不同的多种纳税方案的选择，纳税人可以避重就轻，选择低税负的纳税方案。企业税收筹划就是合理、最大限度地在法律允许的范围内减轻企业税收负担。税收筹划的门虽然对一切纳税人敞开，但节税的机遇却不等同。经济因素、税收因素、管理因素、税务筹划技能因素等，都从不同方面制约税收筹划利益。作为税收筹划主体，除了掌握各种经营管理的必备知识外，还必须充分了解税收制度和掌握科学有效的税收筹划方法，或者聘用税收筹划的专家进行税收筹划，以取得尽可能取得的节税利益。 

　　税收筹划是一门与管理科学密切关联的交叉性前沿学科，是一项复杂的系统工程，涉及面极广，是一个理论与实践并重的专门领域，是一种高智商的文明游戏。税收筹划对企业的健康发展和国民经济的繁荣都具有积极的意义．理应引起企业和国家的高度重视。作为一种管理活动，它能增加企业收入，提高资金利润率，从而有利于实现财务管理目标。因此，在严格遵守国家政策．法律法规的前提下．从企业财务管理的角度对税收筹划进行更深层次的研究具有重要意义。