屏蔽技术在税收筹划中的运用-四益方科技

屏蔽技术在税收筹划中的运用

录入时间：2007-09-28

　　在新企业所得税法下，税收优惠政策做了较大调整，从直接优惠为主转向间接优惠为主，从以地区优惠为主转向以产业优惠为主，这必然影响到企业税收筹划的方向。税收屏蔽，又称为税收庇护，是指纳税人通过一定的筹划增大当期扣除，使企业的应税所得延迟，暂免纳税负担的一种理财活动，其目的并不是直接为企业减少税基，减轻税负，而是合法地使财产和所得收入暂时免除税收负担。税收屏蔽一般不会减少应纳税额，它们仅仅是推迟了纳税时间。不同的税收屏蔽使企业获得的利益各有侧重，现就税收屏蔽技术在不动产、销售结算方式中税收筹划的运用谈点意见。
　　一、不动产屏蔽的税收筹划
　　不动产作为企业的一项投资，其税收屏蔽主要体现在不动产的投资过程和使用过程中。
　　（一）不动产投资过程中的税收筹划。不动产的在投资过程中的税收屏蔽，使投资者能够在只付出相对较少量的现金同时，得到大量的折旧扣除。除了能进行折旧的扣除，投资者还可以扣除所有可能的经营费用，包括支付购买不动产时所借贷款的利息。例如：张某拟开办一家大型超市。在投资中有两种方案。
　　方案一：租赁一幢建筑物，租期10年，每年支付租金200万元。
　　方案二：购买一幢建筑物，以500万元现金和1500万的抵押贷款支付（假定贷款利率为6％）。预计该建筑物在3年后能增值到2500万元，使用剩余期限为10年。
　　方案一中，张某付现的压力比较小，但租金比较高。方案二通过抵押贷款，以1／4的资金获得建筑物的所有权，体现了负债的杠杆效应。同时，每年按直线法折旧还能获得200万元的折旧90万元的利息支出的抵税作用。在三年后，该建筑物如果增值到2500万元。这时，该超市可以再签订一笔500万元的抵押贷款，而这笔现金就会被分给合伙人，并且通常是免税的，张某可以在收回投资的同时不用交税，并且仍然拥有该建筑物，它还能继续提供税收屏蔽上的扣除。如果这幢建筑物在5年后售出，在这5年期间共计提了1000万元的折旧，所有这些折旧都在所得税前扣除了。这笔不动产对外售价在5年后为1500万元，因为土地价格的上涨抵消了一部分房屋的折旧。张某在出售不动产的当期就会产生500万元（1500－2000＋200×5）的应税收益。在企业所得税税率不变的情况下，从表面上看，没有取得任何节税效果，但是，纳税人实际上就等于成功地将在第三年的应税所得向后递延，从而取得了货币的时间价值；如果所得税调低的情况下，纳税人还能少缴纳调整的税收，从而获得更多的节税效益。
　　从节税和张某的收益看，方案二显然比方案一好。当然，对这家超市的经营首先必须是成功的，要使它有足够的能力负担其所背负的新债务。
　　（二）不动产使用过程中的税收筹划。折旧作为不动产在生产使用过程中的价值转移，可以在计算应纳税所得额时予以扣除，因此它有着“税收挡板”的作用，因为每个纳税期的折旧额的大小，会影响企业当期的应纳税额，从而影响企业的所得税税负。从账面上看，在不动产价值一定的情况下，无论采用何种折旧方法，计算提取的折旧总额都是一致的。因此折旧总额对成本和企业利润的影响，在整个固定资产使用期间是相同。但是，由于资金受时间价值因素的影响，企业就会因为选择的折旧方法不同，而获得不同的资金时间价值收益和承担不同的税负水平。企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时，就需要采用动态的方法来分析，先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后，计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵税额现值总和，再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵税额现值总和，在不违背税法的前提下，选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。
　　仍以上例数据为例，假定该超市每年没有扣除折旧的税前利润为1000为万元，该超市分别采取直线法和双倍余额递减法，考虑资金的时间价值，假定折现率为8％，企业所得税税率为25%，对超市利润及所得税带来的影响如表一。
　　表一

时间

现值系数

直线法

双倍余额递减法

折旧额

应纳所得税

折旧额

应纳所得税

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