笔者前不久了解到，在生产企业免抵退税过程中，有个别企业通过所谓的税收筹划，人为操作调节退税额度，以图获得更多退税。笔者告诫此类企业，这是一种涉税违法行为，可能被认定为逃税、骗税，从而给自身带来极大风险。

　　A生产企业既有内销又有外销业务，原材料全部从国内购进，已知10月该企业的出口销售额（离岸价）折合人民币为3000万元（单证收齐且信息齐全），内销销售额为1500万元（不含税价），销项税额为255万元，当月进项税额为500万元；11月，该企业的出口销售额（离岸价）折合人民币为1000万元（单证收齐且信息齐全），当月内销销售额为500万元（不含税价），销项税额为85万元，当月进项税额为200万元。假设出口货物的增值税征税率为17%，退税率为13%，其2个月的应退税额正常计算为：

　　1.10月应纳税额与应退税额。当期应纳税额＝当期销项税额－〔当期进项税额－（当期出口货物销售额×外汇人民币牌价）×（出口货物征税率－出口退税率）〕－上期结转留抵税额＝255－500＋3000×（17%－13%）＝-125（万元）。

　　当期免抵退税额＝出口货物离岸价（单证收齐且信息齐全部分）×外汇人民币牌价×出口退税率＝3000×13%＝390（万元），由于当期期末留抵税额125万元＜当期免抵退税额390万元。因此，10月A企业申报应退税额125万元，免抵税额390－125＝265（万元）。

　　2.11月应纳税额与应退税额。当期应纳税额＝85－200＋1000×（17%－13%）＝-75（万元）。

　　当期免抵退税额＝1000×13%＝130（万元），由于当期期末留抵税额75万元＜当期免抵退税额130万元。因此，11月A企业申报应退税额75万元，免抵税额130－75＝55（万元）。

　　但是，A生产企业为了获得更多退税，人为将以上数值调增或调减，产生当期期末留抵税额，主要采用了两种手段：

　　（一）调减销项产生留抵，实现退税最大值

　　A企业调减销项税额，在10月和11月内销收入总额及其他条件不变情况下，调减10月的内销额为0，则11月内销额为2000万元。这样10月新的应纳税额为0－500＋3000×（17%－13%）＝-380（万元），当期期末留抵税额380万元＜当期免抵退税额390万元，则新的应退税额为380万元，免抵税额为390－380＝10（万元）；11月新的应纳税额为2000×17%－200＋1000×（17%－13%）＝180（万元），由于应纳税额180万元＞0，则应退税额为0，当期免抵退税额＝免抵税额＝130（万元）。A企业2个月实现的退税额比调减10月销项税额之前多出380－125－75＝180（万元），免抵税额减少265＋55－10－130＝180（万元），如果A企业故意推迟确认收入、隐瞒内销收入或不作收入，就会形成偷骗税等违法行为的发生。

　　（二）调增进项产生留抵，实现退税最大值

　　假设A企业采取另一种“筹划方案”，在10月和11月进项税总额及其他条件不变情况下，A企业将10月进项税额调增为最大值700万元，11月进项税额为0，其2个月的应退税额为：

　　1.10月应纳税额与应退税额。当期应纳税额＝255－700＋3000×（17%－13%）＝-325（万元）。由于当期期末留抵税额325万元＜当期免抵退税额390万元。因此，10月A企业申报应退税额325万元，免抵额390－325＝65（万元）。

　　2.11月应纳税额与应退税额。当期应纳税额＝85－0＋1000×（17%－13%）＝125（万元）。由于应纳税额125万元＞0，则当期应退税额为0，当期免抵退税额＝免抵税额＝130（万元）。A企业2个月实现的退税额比调增10月进项税额前多325－125－75＝125（万元），免抵税额减少265＋55－65－130＝125（万元），如果A企业以取得虚假增值税专用发票或其他抵扣凭证，人为调整增值税进项税额，就会导致偷骗税等违法行为发生。

　　综上所述，税收筹划只有正当合法才会利于企业发展，但上例“筹划”却是涉税违法行为。依据税收征管法的规定，造成偷税、骗税的，应补缴税款、加收滞纳金和巨额罚款，得不偿失。