【中华财税网北京11/21/2001信息】 通过产品价格筹划来减轻税负有两个层面： 其中第一个是关联企业之间的转让定价：另一层面是单个企业某项销售中的售价筹划。 １．转让定价 转让定价又称“转移定价”，是指在经济活动中，有经济联系的企业各方（可为 两方或多方）为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规 则和市场价格进行交易，而是根据其共同利益或最大限度地维护其收入进行的产品或 非产品转让。因为这种纳税筹划方式是以产品价格或劳务价格为载体的，故而可将转 让定价筹划归为价格筹划一类。 转让定价所涉及的企业一般都是关联企业。所谓关联企业是指两个或两个以上企 业在管理、控制或资本等方面存在直接或间接关系的企业。其主要类型有总分公司、 母子公司、其总公司的分公司、其母公司的子公司。 转让定价的操作方法是：A、B两企业为关联企业，当A企业所得税率高于B企业时， 低价销售，高价采购，使得B企业实现较多利润，而且适应较低税率；当A企业所得税 率低于B企业时，其转让定价的操作方法恰好相反，相当于A、B两企业角色对换。 由于考虑到章节的一致性和整体性，此处只介绍在产品购销业务中的转让定价。 更详细的内容详见第８章的价格平台。 例如，内地的丰泰企业与深圳特区某公司在内地组建一家合资公司，按合同规定， 其中９０％的产品由深圳特区公司包销，１０％由丰泰企业销售，不得更改包销比例， 且售价亦不可轻易变动。显而易见，该合资企业可以将产品低价销给特区公司，然后 由特区公司高价销售。这样，利润就转移到了特区公司，而特区公司享受低税率优惠， 显然可以减轻税收负担；相反，该合资企业则因为利润较少，所以即使适用高税率， 也因税基太小而无需缴纳大量税款。 以上便是产品价格筹划利用转让定价方法的具体应用。实际上，产品购销通常有 三种方式：一是委托代销，支付代理销售费用；二是按比例分别包销部分产品；三是 由一方完全掌握另一方产品的销售权，也就是包销全部产品。上面所举例子是属于第 二种情况。 ２．利用内外销价差进行纳税筹划 这个层次实践性较强，许多企业会在产销活动的实际经历中感受到该种筹划的客 观存在性。一件产品生产出来后，既可能内销，也可能外销，于是内销价和外销价上 便存在差别，而且产品在内销过程与外销过程中所受到的税收待遇也不相同。 销售同样多的产品，按内销价计算有一个应纳税额和利润额；相应地，按外销价 计算又有一个应纳税额和利润额。这两对数额的比较与选择是以利润最大化、税负最 小化为指导的，所以这个选择过程便是产品价格的一种纳税筹划过程。而且国家为了 促进某些产品出口，或在某些特定时期为了某些特定目的，比如出口创汇等，对于产 品内销和外销，制定了不同的税收政策，企业可以根据实际情况进行抉择。 例１７-２ 某机械厂是生产法兰盘的专业生产厂，年生产能力５００t左右。国 内市场价格每吨法兰盘为６１００元，市场销路很好，外贸管理局意欲收购全部法兰 盘，按出口价３７００元/t收购，给企业８０％的创汇额度价的提成，并且企业还可 按每１美元提取０．１０元人民币的创汇奖作为企业职工奖励基金，同时在出口政策 允许范围内向企业退税１５％。请问该燃料机械厂是否应该接受外贸管理局的条件， 谈成这笔生意? 该产品按上期应纳增值税与上期销售收入换算的税率为５．２％，城市维护建设 税率７％，教育费附加２％。分析时可按内销与外销分别计算，然后进行比较并作出 决策。外汇牌价和出口工业品生产政策是按某一省某一时间计算的，没有统一规定， 可结合本地的具体情况进行决策分析。 （１）先按内销价格计算法兰盘的保本点销售量和年产５００t的盈利额 单位产品增值税额＝６１００元×５．２％＝３１７．２元 单位产品应纳城市维护建设税＝３１７．２０元×７％＝２２．２０元 单位产品应缴教育费附加＝３１７．２元×２％＝６．３４４７５ 法兰盘保本销售量＝４７５０００/（６１００－３１７．２－２２．２－６．３ ４４－３１７６．６４）t＝４７５０００／２５７７．６２t＝１８４．２８t 年产５００t全部内销可获利润＝［５００×（６１００－３１７．２－２８．５ ５－３１７６．６４）－４７５０００］元＝８１３８０８元 （２）按外销价和相应的出口政策分析计算 １）如按３７００元八售价卖给外贸部门，则企业将可获利润为－３１８１７８ 元，计算如下： 销售收入＝（３７００×５００）元＝１８５００００元 应纳增值税＝１８５００００元×５．２％＝９６２００元 应纳城市维护建设税＝９６２００元×７％＝６７３４７５ 应缴纳教育费附加＝９６２００元×２％＝１９２４７６ 产品变动成本总额＝（５００×３１７６．６４）元＝１５８８３２０元 产品销售利润＝１８５００００－９６２００－６７３４－１９２４－１５８８ ３２０－４７５０００＝－３１８１７８元 ２）可为国家创外汇４９７３１２美元，计算如下： 创汇额＝（３７００×５００＋３．７２）美元＝４９７３１２美元 ３）可提取创汇奖４９７３１．２元和创汇额度分成１０２６４５１．９元，计 算如下： 提取创汇奖＝（４９７３１２×０．１０）元＝４９７３１．２元 此项奖金用于职工奖励基金。 创汇额度分成（企业）＝（４９７３１２×（６．３０－３．７２）×８０％） 元＝１０２６４５１．９元 ４）按销售收入的１５％退税，企业可得净利润＝（３７００×５００×１５％） 元＝２７７５００元 ５）５００t法兰盘全部外销可获净利润＝（－３１８１７８＋４９７３１．２＋ １０２６４５１．９＋２７７５００）＝１０３５５０５．１元 该燃料机械厂在分别考虑了内销与外销所获净利润后认为，产品外销所获净利润 大于产品内销所获净利润２２１６９７．１元（即１０３５５０５．１－８１３８０ ８），企业职工又可多得奖金４９７３１元，国家可得外汇４９７３１２美元。这笔 生意做好了，于国家、企业和职工个人都有益处。所以，企业应决定接受这笔生意。 产品的销售价格并不是越高越好，虽然从理论上说产品价格越高，厂家的收益就 会越大，但在现实生活中，产品的销售价格如果提高，购买者的有效需求也就越少， 售价与销售数量之积所构成的销售收入也会呈现先升后降的变化，因而最高点是企业 进行价格筹划时应注意的。除此之外，价格筹划中应注意价格对税收的影响，因为根 据税法规定，价格定在某个点以下，将会获取一定的税收优惠。比如，企业在出售自 己使用过的固定资产时，除游艇、摩托车和应征消费税的汽车外，如果同时具备以下 几个条件时，可以免征增值税：①属于企业固定资产目录所列货物。②企业按固定资 产管理，并确已使用过的货物。③销售价格不超过其原值的货物。从上面的要求可以 看出，销售价格超过原值时，税款数额将会突然由零变为一个相对大的数，因此，价 格的筹划对企业的税收影响非常之大。 例１７-３ 某房地产开发商共开发２００００m２的普通居民住宅，其成本费用 开支为：地价款６００元／m２，开发成本１０００元／m２开发费用９０元／m２，总 共利息支出３５０万元。该房地产公司为销售房地产确定了如下三种销售价格方案： 方案一：每平方米３２００元。 方案二：每平方米３０００元。 方案三：每平方米２８００元。 请问该公司应选哪一方案? （已知营业税税率为５％，城市维护建设税税率７％， 教育费附加征收率为３％）。 经计算，在各方案下，房地产开发商的各项费用支出、增值额、增值率及应纳土 地增值税、最终收益见表１７-２。 表１７-２ 房地产开发各项指标统计 （万元） 方案 总销售 地价 开发 开发 利息 税金 其他 增值额 增值率 土地增 净收益 收入 成本 费用 支出 扣除 值税 一 6400 1200 2000 180 350 352 640 1678 35.54% 503.4 1174.6 二 6000 1200 2000 180 350 330 640 1300 27.66% 390 910 三 5600 1200 2000 180 350 308 640 922 19.71% 0 922 虽然第一方案可以获取最大收益，但收益只增加２００多万元，而且价格定得过 高，可能会使消费者的购买需求急剧下降，因而不是很理想；第二方案和第三方案相 比，明显是第三方案好，该方案不仅价格便宜，可以尽早实现销售，获取资金，而且 收益更好。因而应选择第三方案。 该项筹划便是利用了土地增值税的税收优惠政策。根据《中华人民共和国土地增 值税暂行条例》的规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额 ２０％的，可以免征土地增值税，增值额超过扣除项目金额２０％的，其全部增值额 应按规定纳税。 (3)