２００２年１１月２０日　国税函［２００２］９８２号 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局： 　　我国政府和摩洛哥王国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定，已于 ２００２年８月２７日在拉巴特正式签署。该协定还有待双方完成各自所需法律程序 后生效执行。现将该协定文本印发给你们，请做好执行前的准备工作。 附件：中华人民共和国政府和摩洛哥王国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税 　　　　　　　　　　　　　　　的协定 　　中华人民共和国政府和摩洛哥王国政府，愿意缔结关于对所得避免双重征税和防 止偷漏税的协定，达成协议如下： 　　第一条 人的范围 　　本协定适用于缔约国一方或者同时为双方居民的人。 　　第二条 税种范围 　　一、本协定适用于由缔约国一方、行政区或地方当局对所得征收的所有税收，不 论其征收方式如何。 　　二、对全部所得或某项所得征收的税收，包括对来自转让动产或不动产的收益征 收的税收，对企业支付的工资薪金总额征收的税收，以及对资本增值征收的税收，应 视为对所得征收的税收。 　　三、本协定特别适用的现行税种是： 　　（一）在中国： 　　１．个人所得税； 　　２．外商投资企业和外国企业所得税。 　　（以下简称“中国税收”） 　　（二）摩洛哥王国： 　　１．一般所得税； 　　２．公司税； 　　（以下简称“摩洛哥税收”） 　　四、本协定也适用于本协定签订之日后征收的属于增加或者代替现行税种的相同 或者实质相似的税收。缔约国双方主管当局应将各自税法所做出的实质性变动，在其 变动后的适当时间内通知对方。 　　第三条 一般定义 　　一、在本协定中，除上下文另有解释的以外： 　　（一）“缔约国一方”和“缔约国另一方”的用语，按照上下文，是指中国或者 摩洛哥； 　　（二）“中国”一语是指中华人民共和国。用于地理概念时，是指实施有关中国 税收法律的所有中华人民共和国领土，包括领海，以及根据国际法，中华人民共和国 拥有勘探和开发海底和底土资源以及海底以上水域资源的主权权利的领海以外的区域。 　　（三）“摩洛哥”一语是指摩洛哥王国。用于地理概念时，“摩洛哥”一语包括： 　　１．摩洛哥领土、领海；以及 　　２．根据其国内法和国际法，摩洛哥拥有勘探和开发海底及其底土（大陆架）和 专属经济区资源的主权权利的领海以外的海域。 　　（四）“税收”一语按照上下文，是指中国税收或者摩洛哥税收； 　　（五）“人”一语包括个人、公司和其它团体； 　　（六）“公司”一语是指法人团体或者在税收上视同法人团体的实体； 　　（七）“缔约国一方企业”和“缔约国另一方企业”的用语，分别指缔约国一方 居民经营的企业和缔约国另一方居民经营的企业； 　　（八）“国际运输”一语是指在缔约国一方设有实际管理机构（如总机构）的企 业以船舶或飞机经营的运输，不包括仅在缔约国另一方各地之间以船舶或飞机经营的 运输； 　　（九）“主管当局”一语是指： 　　１．在中国，国家税务总局或其授权的代表； 　　２．在摩洛哥，经济和财政部长或其授权的代表。 　　（十）“国民”一语是指： 　　１．任何具有缔约国一方国籍的个人； 　　２．任何按照缔约国一方现行法律建立的法人、合伙企业或团体。 　　二、缔约国一方在实施本协定时，对于未经本协定明确定义的用语，除上下文另 有解释的以外，应当具有该缔约国适用于本协定的税种的法律所规定的含义。该缔约 国税收法律中对用语的定义优先于其它法律中的定义。 　　第四条 居民 　　一、在本协定中，“缔约国一方居民”一语是指按照该缔约国法律，由于住所、 居所、总机构、实际管理机构所在地，或者其它类似的标准，在该缔约国负有纳税义 务的人，还包括该缔约国及其行政区或地方当局。但是这一用语不包括仅由于来源于 该国的所得在该国负有纳税义务的人。 　　二、由于第一款的规定，同时为缔约国双方居民的个人，其身份应按以下规则确 定： 　　（一）应认为是其有永久性住所所在缔约国的居民；如果在缔约国双方同时有永 久性住所，应认为是与其个人和经济关系更密切（重要利益中心）所在缔约国的居民； 　　（二）如果其重要利益中心所在国无法确定，或者在缔约国任何一方都没有永久 性住所，应认为是其有习惯性居处所在国的居民； 　　（三）如果其在缔约国双方都有，或者都没有习惯性居处，应认为是其国民所属 缔约国的居民； 　　（四）如果其同时是缔约国双方的国民，或者不是缔约国任何一方的国民，缔约 国双方主管当局应通过协商解决。 　　三、由于第一款的规定，除个人以外，同时为缔约国双方居民的人，应认为是其 实际管理机构（如总机构）所在缔约国的居民。 　　第五条 常设机构 　　一、在本协定中，“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定营业场 所。 　　二、“常设机构”一语特别包括： 　　（一）管理场所； 　　（二）分支机构； 　　（三）办事处； 　　（四）工厂； 　　（五）作业场所； 　　（六）矿场、油井或气井、采石场或者其它开采自然资源的场所； 　　（七）直销店； 　　（八）农场或种植园。 　　三、“常设机构”一语还包括： 　　（一）建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，但仅 以该工地、工程或活动连续六个月以上的为限； 　　（二）企业通过雇员或雇佣的其他人为上述目的提供的劳务，包括咨询劳务，但 这种活动仅以在缔约国一方（为同一项目或相关联的项目）在任何十二个月中连续或 累计超过六个月的为限。 　　四、虽有本条上述规定，“常设机构”一语应认为不包括： 　　（一）专为储存、陈列或者交付本企业货物或者商品的目的而使用的设施； 　　（二）专为储存、陈列或者交付的目的而保存本企业货物或者商品的库存； 　　（三）专为另一企业加工的目的而保存本企业货物或者商品的库存； 　　（四）专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的目的所设的固定营业场所； 　　（五）专为本企业进行其它准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所； 　　（六）专为本款第（一）项至第（五）项活动的结合所设的固定营业场所，如果 由于这种结合使该固定营业场所的全部活动属于准备性质或辅助性质。 　　五、虽有第一款和第二款的规定，当一个人（除适用第七款规定的独立代理人以 外）在缔约国一方代表缔约国另一方的企业进行活动，应认为该企业在首先提及的缔 约国一方设有常设机构。如果： 　　（一）该人有权并经常行使这种权力以该企业的名义签订合同，除非这个人通过 固定营业场所进行的活动限于第四款的规定，按照该款规定，不应认为该固定营业场 所是常设机构； 　　（二）该人没有该项权力，但经常在首先提及的缔约国一方有保存货物或商品的 库存，并经常代表该企业从该库存中交付货物或商品。 　　六、虽有本条上述规定，缔约国一方的保险企业，除再保险以外，假如在缔约国 另一方境内收取保费，或者通过人而非适用第七款的独立代理人，为发生在缔约国另 一方境内的风险保险，则应被认为在缔约国另一方构成常设机构。 　　七、缔约国一方企业仅通过按常规经营本身业务的经纪人。一般佣金代理人或者 任何其他独立代理人在缔约国另一方进行营业，不应认为在该缔约国另一方设有常设 机构。但如果这个代理人的活动全部或几乎全部代表该企业，并且该代理人和该企业 之间商业和财务关系的条件不同于独立企业之间的关系条件，不应认为是本款所指的 独立代理人。 　　八、缔约国一方居民公司，控制或被控制于缔约国另一方居民公司或者在该缔约 国另一方进行营业的公司（不论是否通过常设机构），此项事实不能据以使任何一方 公司构成另一方公司的常设机构。 　　第六条 不动产所得 　　一、缔约国一方居民从位于缔约国另一方的不动产取得的所得（包括农业或林业 所得），可以在该缔约国另一方征税。 　　二、“不动产”一语应当具有财产所在地的缔约国的法律所规定的含义。该用语 在任何情况下应包括附属于不动产的财产，农业和林业所使用的牲畜和设备，有关地 产的一般法律规定所适用的权利，不动产的用益权以及由于开采或有权开采矿藏、水 源和其它自然资源取得的不固定或固定收入的权利。船舶和飞机不应视为不动产。 　　三、第一款的规定应适用于从直接使用、出租或者任何其它方式使用不动产取得 的所得。 　　四、第一款和第三款的规定也适用于企业的不动产所得和用于进行独立个人劳务 的不动产所得。 　　五、由于拥有公司或其它法人实体的股份或其它公司权利，使该项股份或权利的 所有人享受该公司或其它法人实体持有的不动产权益时，该所有人从使用、出租或以 任何其它使用方式行使享有权而取得的所得，可以在该缔约国征税。 　　第七条 营业利润 　　一、缔约国一方企业的利润应仅在该缔约国征税，但该企业通过设在缔约国另一 方的常设机构在该缔约国另一方进行营业的除外。如果该企业通过设在该缔约国另一 方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，其利润可以在该缔约国另一方征税，但应 仅以属于该常设机构的利润为限。 　　二、除适用第三款的规定以外，缔约国一方企业通过设在缔约国另一方的常设机 构在该缔约国另一方进行营业，应将该常设机构视同在相同或类似情况下从事相同或 类似活动的独立分设企业，并同该常设机构所隶属的企业完全独立处理，该常设机构 可能得到的利润在缔约国各方应归属于该常设机构。 　　三、在确定常设机构的利润时，应当允许扣除其进行营业发生的各项费用，包括 行政和一般管理费用，不论其发生于该常设机构所在国或者其它任何地方。但是，常 设机构使用专利或者其他权利支付给企业总机构或该企业其他办事处的特许权使用费、 报酬或其他类似款项，具体服务或管理的佣金，以及向其借款所支付的利息，银行企 业除外，都不得作任何扣除（属于偿还代垫实际发生的费用除外）。同样，在确定常 设机构的利润时，也不考虑该常设机构从企业总机构或该企业其他办事处取得的类似 款项。 　　四、如果缔约国一方习惯于以企业总利润按一定比例分配给所属各单位的方法来 确定常设机构的利润，则第二款规定并不妨碍该缔约国按这种习惯分配方法确定其应 纳税的利润。但是，采用的分配方法所得到的结果，应与本条所规定的原则一致。 　　五、不应仅由于常设机构为企业采购货物或商品，将利润归属于该常设机构。 　　六、在上述各款中，除有适当的和充分的理由需要变动外，每年应采用相同的方 法确定属于常设机构的利润。 　　七、利润中如果包括本协定其它各条单独规定的所得项目时，本条规定不应影响 其它各条的规定。 　　第八条 海运和空运 　　一、以船舶或飞机经营国际运输业务所取得的利润，应仅在企业实际管理机构 （如总机构）所在缔约国征税。 　　二、船运企业的实际管理机构（如总机构）设在船舶上的，应以船舶母港所在缔 约国为所在国；没有母港的，以船舶经营者为其居民的缔约国为所在国。 　　三、第一款规定也适用于参加合伙经营、联合经营或者参加国际经营机构取得的 利润。 　　四、本条中，缔约国一方企业以船舶或飞机经营国际运输取得的利润，应特别包 括附带性的利润，如集装箱的使用或出租，适用第一款的规定。 　　第九条 联属企业 　　一、当： 　　（一）缔约国一方企业直接或者间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本， 或者 　　（二）同一人直接或者间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控 制或资本， 　　在上述任何一种情况下，两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间的 关系，因此，本应由其中一个企业取得，但由于这些情况而没有取得的利润，可以计 入该企业的利润，并据以征税。 　　二、缔约国一方将缔约国另一方已征税的企业利润，而这部分利润本应由该缔约 国一方企业取得的，包括在该缔约国一方企业的利润内，并且加以征税时，如果这两 个企业之间的关系是独立企业之间的关系，该缔约国另一方应对这部分利润所征收的 税额加以调整，在确定上述调整时，应对本协定其它规定予以注意，如有必要，缔约 国双方主管当局应相互协商。 　　第十条 股息 　　一、缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在该缔约国另一 方征税。 　　二、然而，这些股息也可以在支付股息的公司是其居民的缔约国，按照该缔约国 法律征税。但是，如果股息受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过股 息总额的百分之十。 　　三、本条“股息”一语是指从股份、“享受”股份或“享受”权利、矿业股份、 发起人权利或者非债权关系分享利润的其他权利取得的所得，以及按照分配利润的公 司是其居民的缔约国法律，视同股份所得同样征税的其他公司权利取得的所得。 　　四、如果股息受益所有人是缔约国一方居民，在支付股息的公司是其居民的缔约 国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一 方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付股息的股份与该常设机构或固定基地有实 际联系的，不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条 或第十四条的规定。 　　五、缔约国一方居民公司从缔约国另一方取得利润或所得，该缔约国另一方不得 对该公司支付的股息征收任何税收。但支付给该缔约国另一方居民的股息或者据以支 付股息的股份与设在缔约国另一方的常设机构或固定基地有实际联系的除外。对于该 公司的未分配的利润，即使支付的股息或未分配的利润全部或部分是发生于该缔约国 另一方的利润或所得，该缔约国另一方也不得征收任何税收。 　　六、虽有本协定其他规定，如果缔约国一方居民公司在缔约国另一方设有常设机 构，并有按照第七条第一款和该缔约国另一方税收法律应征收预提税的利润，则所征 预提税不应超过扣除在该缔约国另一方缴纳公司税后的利润的百分之十。 　　第十一条 利息 　　一、发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的利息，可以在该缔约国另一 方征税。 　　二、然而，这些利息也可以在该利息发生的缔约国，按照该缔约国的法律征税。 但是，如果利息受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过利息总额的百 分之十。缔约国双方主管当局应协商确定实施限制税率的方式。 　　三、虽有第二款的规定，发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方政府的利息， 应在首先提及的缔约国一方免税。“政府”一语是指： 　　（一）在中国，中国政府并且包括： 　　１．中国人民银行； 　　２．中国国家开发银行； 　　３．中国进出口银行； 　　４．中国农业发展银行； 　　５．任何经缔约国双方主管当局随时同意的，完全或主要由中国政府所拥有的机 构，并且据以支付利息的贷款由中国政府担保。 　　（二）在摩洛哥，摩洛哥政府并且包括： 　　１．摩洛哥中央银行； 　　２．任何经缔约国双方主管当局随时同意的，完全或主要由摩洛哥政府所拥有的 机构，并且据以支付利息的贷款由摩洛哥政府担保。 　　四、本条“利息”一语是指从各种债权取得的所得，不论其有无抵押担保或者是 否有权分享债务人的利润；特别是从公债、债券或者信用债券取得的所得，包括其溢 价和奖金。由于延期支付的罚款，不应视为本条所规定的利息。 　　五、如果利息受益所有人是缔约国一方居民，在利息发生的缔约国另一方，通过 设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另一方的固定基地从 事独立个人劳务，据以支付该利息的债权与该常设机构或者固定基地有实际联系的， 不适用第一款、第二款和第三款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或 第十四条的规定。 　　六、如果支付利息的人为缔约国一方政府、行政区、地方当局或该缔约国居民， 应认为该利息发生在该缔约国。然而，当支付利息的人不论是否为缔约国一方居民， 在缔约国一方设有常设机构或者固定基地，支付该利息的债务与该常设机构或者固定 基地有联系，并由其负担利息，上述利息应认为发生于该常设机构或固定基地所在缔 约国。 　　七、由于支付利息的人与受益所有人之间或者他们与其他人之间的特殊关系，就 有关债权所支付的利息数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时， 本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，对该支付款项的超出部分，仍 应按各缔约国的法律征税，但应对本协定其它规定予以适当注意。 　　第十二条 特许权使用费 　　一、发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，可以在该缔 约国另一方征税。 　　二、然而，这些特许权使用费也可以在其发生的缔约国，按照该缔约国的法律征 税。但是，如果特许权使用费受益所有人是缔约国另一方居民，则所征税款不应超过 特许权使用费总额的百分之十。缔约国双方主管当局应协商确定实施该限制税率的方 式。 　　三、本条“特许权使用费”一语是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包 括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，专利、商标、设计或模型、 图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项，或者使用或有权使用农业、 工业、商业或科学设备或有关农业、工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬 的各种款项。 　　四、如果特许权使用费受益所有人是缔约国一方居民，在特许权使用费发生的缔 约国另一方，通过设在该缔约国另一方的常设机构进行营业或者通过设在该缔约国另 一方的固定基地从事独立个人劳务，据以支付该特许权使用费的权利或财产与该常设 机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款和第二款的规定。在这种情况下，应视 具体情况适用第七条或第十四条的规定。 　　五、如果支付特许权使用费的人是缔约国一方政府、行政区、地方当局或该缔约 国居民，应认为该特许权使用费发生在该缔约国。然而，当支付特许权使用费的人不 论是否为缔约国一方居民，在缔约国一方设有常设机构或者固定基地，支付该特许权 使用费的义务与该常设机构或者固定基地有联系，并由其负担这种特许权使用费，上 述特许权使用费应认为发生于该常设机构或者固定基地所在缔约国。 　　六、由于支付特许权使用费的人与受益所有人之间或他们与其他人之间的特殊关 系，就有关使用、权利或情报支付的特许权使用费数额超出支付人与受益所有人没有 上述关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下， 对该支付款项的超出部分，仍应按各缔约国的法律征税，但应对本协定其它规定予以 适当注意。 　　第十三条 财产收益 　　一、缔约国一方居民转让第六条所述位于缔约国另一方的不动产取得的收益，可 以在该缔约国另一方征税。 　　二、转让缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构营业财产部分的动产，或者 缔约国一方居民在缔约国另一方从事独立个人劳 务的固定基地的动产取得的收益，包括转让常设机构（单独或者随同整个企业）或者 固定基地取得的收益，可以在该缔约国另一方征税。 　　三、转让从事国际运输的船舶或飞机，或者转让属于经营上述船舶、飞机的动产 取得的收益，应仅在该企业实际管理机构（如总机构）所在缔约国征税。 　　四、转让一个公司财产股份的股票取得的收益，该公司的财产又主要直接或者间 接由位于缔约国一方的不动产所组成，可以在该缔约国一方征税。 　　五、转让第一至第四款所述以外的其它财产取得的收益，应仅在转让者为其居民 的缔约国征税。 　　第十四条 独立个人劳务 　　一、缔约国一方居民由于专业性劳务或者其它独立性活动取得的所得，应仅在该 缔约国征税。但具有以下情况之一的，也可以在缔约国另一方征税： 　　（一）在缔约国另一方为从事上述活动设有经常使用的固定基地。在这种情况下， 该缔约国另一方可以仅对属于该固定基地的所得征税； 　　（二）在有关财政年度开始或终了的任何十二个月中在缔约国另一方停留连续或 累计达到或超过一百八十三天。在这种情况下，该缔约国另一方可以仅对在该缔约国 进行活动取得的所得征税。 　　二、“专业性劳务”一语特别包括独立的科学、文学、艺术、教育或教学活动， 以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师的独立活动。 　　第十五条 非独立个人劳务 　　一、除适用第十六条、第十八条、第十九条、第二十条和第二十一条的规定以外， 缔约国一方居民因受雇取得的薪金、工资和其它类似报酬，除在缔约国另一方从事受 雇的活动以外，应仅在该缔约国一方征税。在该缔约国另一方从事受雇的活动取得的 报酬，可以在该缔约国另一方征税。 　　二、虽有第一款的规定，缔约国一方居民因在缔约国另一方从事受雇的活动取得 的报酬，同时具有以下三个条件的，应仅在该缔约国一方征税： 　　（一）收款人在有关财政年度开始或终了的任何十二个月中在该缔约国另一方停 留连续或累计不超过一百八十三天； 　　（二）该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付； 　　（三）该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担。 　　三、虽有本条上述规定，在缔约国一方企业经营国际运输的船舶或飞机上从事受 雇的活动取得的报酬，应仅在该企业实际管理机构（如总机构）所在缔约国征税。 　　第十六条 董事费和高级管理人员报酬 　　一、缔约国一方居民作为缔约国另一方居民公司的董事会成员取得的董事费和其 它类似款项，可以在该缔约国另一方征税。 　　二、缔约国一方居民由于担任缔约国另一方居民公司高级管理职务取得的薪金、 工资和其它类似报酬，可以在该缔约国另一方征税。 　　第十七条 艺术家和运动员 　　一、虽有第十四条和第十五条的规定，缔约国一方居民，作为表演家，如戏剧、 电影、广播或电视艺术家、音乐家或作为运动员，在缔约国另一方从事其个人活动取 得的所得，可以在该缔约国另一方征税。 　　二、虽有第七条、第十四条和第十五条的规定，表演家或运动员从事其个人活动 取得的所得，并非归属表演家或运动员本人，而是归属于其他人，可以在该表演家或 运动员从事其活动的缔约国征税。 　　三、虽有本条第一款和第二款的规定，作为缔约国一方居民的表演家或运动员在 缔约国另一方进行活动取得的所得，如果该项活动全部或主要是由缔约国任何一方的 公共基金资助，或者按照缔约国双方政府的文化交流计划进行的，在该缔约国另一方 应予免税。 　　第十八条 退休金 　　一、除适用第十九条第二款的规定以外，因以前的雇佣关系支付给缔约国一方居 民的退休金、年金和其它类似报酬，应仅在该缔约国一方征税。 　　二、虽有第一款的规定，按照缔约国一方社会保险制度的公共福利计划支付的退 休金和其它类似款项，应仅在该缔约国一方征税。 　　第十九条 政府服务 　　一、（一）缔约国一方、行政区或地方当局对向其提供服务的个人支付的退休金 以外的报酬，应仅在该缔约国一方征税。 　　（二）但是，如果该项服务是在缔约国另一方提供，而且提供服务的个人是该缔 约国另一方居民，并且该居民： 　　１．是该缔约国另一方国民；或者 　　２．不是仅由于提供该项服务而成为该缔约国另一方的居民，该项薪金、工资和 其它类似报酬，应仅在该缔约国另一方征税。 　　二、（一）缔约国一方、行政区或地方当局支付或者从其建立的基金中支付给向 其提供服务的个人的退休金，应仅在该缔约国一方征税。 　　（二）但是，如果提供服务的个人是缔约国另一方居民，并且是其国民的，该项 退休金应仅在该缔约国另一方征税。 　　三、第十五条、第十六条、第十七条和第十八条的规定，应适用于向缔约国一方、 行政区或地方当局举办的事业提供服务取得的薪金、工资和其它类似报酬和退休金。 　　第二十条 学生 　　一、学生、企业学徒或实习生是、或者在紧接前往缔约国一方之前曾是缔约国另 一方居民，仅由于接受教育或培训的目的，停留在该缔约国一方，对其为了维持生活、 接受教育或培训的目的收到的来源于该缔约国以外的款项，该缔约国一方应免予征税。 　　二、第一款所述学生、企业学徒或实习生取得的不包括在第一款内的赠款、奖学 金和劳务报酬，在接受教育或培训期间，应与其所停留国居民享受同样的免税、优惠 或减税。 　　第二十一条 教师和研究人员 　　一、任何个人是、或者在紧接前往缔约国一方之前曾是缔约国另一方居民，主要 是为了在该缔约国一方的大学、学院、学校或为该缔约国一方政府承认的教育机构和 科研机构从事教学、讲学或研究的目的，停留在该缔约国一方。对其由于教学、讲学 或研究取得的报酬，该缔约国一方应自其第一次到达之日起，两年内免予征税。 　　二、本条第一款的规定不适用于不是为了公共利益而主要是为某个人或某些人的 私利从事研究取得的所得。 　　第二十二条 其它所得 　　一、缔约国一方居民取得的各项所得，不论在什么地方发生，凡本协定上述各条 未作规定的，应仅在该缔约国一方征税。 　　二、第六条第二款规定的不动产所得以外的其它所得，如果所得收款人为缔约国 一方居民，通过设在缔约国另一方的常设机构在该缔约国另一方进行营业，或者通过 设在该缔约国另一方的固定基地在该缔约国另一方从事独立个人劳务，据以支付所得 的权利或财产与该常设机构或固定基地有实际联系的，不适用第一款的规定。在这种 情况下，应视具体情况分别适用第七条或第十四条的规定。 　　第二十三条 消除双重征税方法 　　一、当缔约国一方居民从缔约国另一方取得所得，按照本协定规定在该缔约国另 一方缴纳的所得税额，可以在首先提及的国家对该居民征收的税收中抵免。但是，抵 免额不应超过首先提及的国家对该项所得按照税法和规章计算的税收数额。 　　二、按照本协定的任何规定，缔约国一方居民取得的所得，在该国免税时，该国 在计算该居民其余所得的税额时，可对免税的所得予以考虑。 　　三、根据第一款，在缔约国一方缴纳的税收，应认为包括本应缴纳的，但由于缔 约国为了促进经济发展，通过法律规定有关减税、免税或者其他税收优惠而未缴纳的 税收。 　　第二十四条 无差别待遇 　　一、缔约国一方国民在缔约国另一方负担的税收或者有关条件，不应与该缔约国 另一方国民在相同情况下（特别是关于居民身份），负担或可能负担的税收或者有关 条件不同或比其更重。虽有第一条的规定，本规定也应适用于不是缔约国一方或者双 方居民的人。 　　二、缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构的税收负担，不应高于进行同样 活动的该缔约国另一方企业。本规定不应被理解为，缔约国一方由于民事地位或家庭 负担给予该缔约国居民的任何扣除、优惠和减免也必须给予该缔约国另一方居民。 　　三、除适用第九条第一款、第十一条第七款或第十二条第六款的规定外，缔约国 一方企业支付给缔约国另一方居民的利息、特许权使用费和其它款项，在确定该企业 应纳税利润时，应与在同样情况下支付给该缔约国一方居民同样予以扣除。 　　四、缔约国一方企业的资本全部或部分，直接或间接为缔约国另一方一个或一个 以上的居民拥有或控制，该企业在该缔约国一方负担的税收或者有关条件，不应与该 缔约国一方其它同类企业负担或可能负担的税收或者有关条件不同或比其更重。 　　五、在任何情况下，本条的规定都不应被理解为阻止缔约国任何一方： 　　（一）按照第十条第六款所述的征税； 　　（二）适用国内法关于资本弱化和对费用扣除的举证责任的规定。 　　六、虽有第二条的规定，本条规定应适用于各种税收。 　　第二十五条 相互协商程序 　　一、当一个人认为，缔约国一方或者双方所采取的措施，导致或将导致对其不符 合本协定规定的征税时，可以不考虑各缔约国国内法律的补救办法，将案情提交本人 为其居民的缔约国主管当局；或者如果其案情属于第二十四条第一款，可以提交本人 为其国民的缔约国主管当局。该项案情必须在不符合本协定规定的征税措施第一次通 知之日起，三年内提出。 　　二、上述主管当局如果认为所提意见合理，又不能单方面圆满解决时，应设法同 缔约国另一方主管当局相互协商解决，以避免不符合本协定的征税。达成的协议应予 执行，而不受各缔约国国内法律的时间限制。 　　三、缔约国双方主管当局应通过协议设法解决在解释或实施本协定时所发生的困 难或疑义，也可以对本协定未作规定的消除双重征税问题进行协商。 　　四、缔约国双方主管当局为达成以上各款的协议，可以相互直接联系，包括通过 由它们自己或其代表组成的联合委员会联系。 　　第二十六条 情报交换 　　一、缔约国双方主管当局应交换为实施本协定的规定所需要的情报，或缔约国双 方关于本协定所涉及的税种的国内法律的规定所需要的情报（以根据这些法律征税与 本协定不相抵触为限）。情报交换不受第一条的限制。缔约国一方收到的情报，应与 按该国国内法律取得的情报同样保密，仅应告知与本协定所含税种有关的查定、征收、 执行、起诉或裁决上诉的有关人员或当局（包括法院和行政管理部门）。上述人员或 当局应仅为上述目的使用该情报，但可以在公开法庭的诉讼程序或法庭判决中公开有 关情报。 　　二、第一款的规定在任何情况下，不应被理解为缔约国一方有以下义务： 　　（一）采取与该缔约国或缔约国另一方法律和行政惯例相违背的行政措施； 　　（二）提供按照该缔约国或缔约国另一方法律或正常行政渠道不能得到的情报； 　　（三）提供泄露任何贸易、经营、工业、商业或专业秘密或贸易过程的情报，或 泄露后将违反公共政策（公共秩序）的情报。 　　第二十七条 外交代表和领事官员 　　本协定应不影响按国际法一般规则或特别协定规定的外交代表或领事官员的税收 特权。 　　第二十八条 生效 　　缔约国双方应在按照各自法律规定，完成使本协定生效所需的程序后通知对方。 本协定应在互相通知之日起的第三十天开始生效，其在缔约国双方生效为： 　　（一）对源泉扣缴的税收，本协定将适用于在协定生效年度的次年一月一日或以 后开始的年度中取得的所得； 　　（二）对其它就所得征收的税收，本协定将适用于在协定生效年度的次年一月一 日或以后开始的任何纳税年度中应征收的税收。 　　第二十九条 终止 　　本协定应长期有效。但缔约国任何一方可以在本协定生效之日起满五年后任何历 年底至少六个月以前，通过外交途径书面通知对方终止本协定。在这种情况下，本协 定应在缔约国双方终止有效于： 　　（一）对源泉扣缴的税收，在终止通知发出年度的次年一月一日或以后开始的年 度中取得的所得； 　　（二）对其它就所得征收的税收，在终止通知发出年度的次年一月一日或以后开 始的任何纳税年度中应征收的税收。 　　下列代表，经正式授权，已在本协定上签字为证。 　　本协定于二○○二年八月二十七日在拉巴特签订，一式两份，每份都用中文、阿 拉伯文和英文写成，所有文本具有同等效力。如在解释上遇有分歧时以英文为准。 (3)