１９９３年６月２６日　鄂税发［１９９３］２５２号 　　根据国家税务总局的统一部署，我省于１９８９年在襄樊市、沙市市、洪湖市进 行了增值税“价税分流购进扣税法”（以下简称“分流法”）试点，１９９０年又根 据国家税务总局的要求，在全省的纺织、医药、有色、建材四个行业及轻工行业中的 九种产品中试行，目前试点企业达１１７６户。试点五年来，在国家税务总局的直接 领导下，在各级政府的支持下，在有关部门和试点企业的大力配合丁，试点取得了明 显的效果。它规范了计算方法，保证了税收收入，促进了核算管理，理顺了税企关系， 强化了政策管理，提高了干部业务素质。过去反映在“分流法”上的一些问题，经过 几年的实践检验逐步得到了澄清或重新认识，这一办法已为广大税务干部和试点企业 财会人员所接受。 但是，今年７月１日开始实施的新的财务会计制度，明确规定实行含税成本核算， 会计科目和会计报表均无应扣税金的核算体系，加之财政部［１９９３］财工字第 ２１４号文件明确规定，“实行‘价税分流’办法的企业应按含税价格进行成本、费 用核算”，以致试点企业无法按“分流法”进行操作。针对上述问题，经请示国家税 务总局，并征求部分地区意见，省局决定，自７月１日起，全省实行“分流法”的企 业可改按“购进扣税法法”计算征税。为搞好与新的财务会计制度的衔接及计算方法 之间的衔按，使之平稳过渡，现将有关问题通知如下： 一、自今年７月１日起，全省实行“分流法”的企业原则上改按“购进扣税法” 计算征收增值税。对于企业要求继续试点，财政部门支持，党政部门同意的，可以继 续进行试点。 　　二、“分流法”改为“购进扣税法”后，要认真确定好期初待扣税金和调整库存 物资已扣税金。 １.实行“分流法”时计提的期初待扣税金继续作为“购进扣税法”的期初待扣税 金。对于企业在试行“分流法”期间动用了期初库存，并按规定报经批准抵扣了期初 待扣税金的，应于认账，按冲抵后的余额作期初待扣税金，期初待扣税金计算确定后， 账外以表列示，税企双方应签字盖章。 ２.试行“分流法”企业在今年７月１日前库存的物资，要全部进行盘点和成本还 原，并对不同情况分别进行处理： （１）期末库存物资所含税金与“应扣税金”余额相一致的，将全部应扣税金进 行成本还原。一是库存的原材料、燃料、低值易耗品、包装物和委托加工材料，直接 将上述材料成本加所含应扣税金计算。计算公式为：各种材料含税成本＝无税材料成 本十［无税材料成本÷（１一扣除税率）］。二是在产品成本不含工、费的，直接按 上述方法计算；工、费包含在成本中的，按“综合还原扣悦率”计算。综合还原扣税 率＝（期末应扣税金余额－各种材料、在产品已分推税金）÷期末各物资项目成本之 和；各物资项目含税成本＝各物资项目无税成本×（１＋综合还原扣税率）。三是自 制半成品成品，发出商品的已扣税金还原。由于这类物资单独计算扣除项目比较复杂， 也按上述“综合还原扣税率”计算还原。四是账务处理。借记“原材料”等库存物资 科目，贷记“应扣税金”科目。 （２）期末库存物资所含税金大于“应扣税金”余额的，一般有四种原因：一是 个别企业对原批准的减免税作冲减期初待扣税金处理，而实际未动用期初库存；二是 企业自行多抵扣；三是期末库存大于期初；四是有应扣未扣的。在核实期未库存无误 的情况下，先将实际大于账面部分的原因查清楚，屑减免税冲减部分应按批准减免税 用途处理，增加应扣税金；属企业多抵扣的，企业先进行转账，借记“应扣税金”科 目，货记“应交税金——应交增值税”科目，然后补缴多抵扣的。