１９９９年４月９日　榕国税所［１９９９］１４２号 　　现将《福州市国家税务局关于企业所得税税前弥补亏损审核管理规程（试行）》 印发给你们，并就有关问题补充通知如下，请一并遵照执行。执行中有何问题，请及 时报告。 　　一、１９９８年度弥补亏损统计表，延至１９９９年６月３０日前统计上报。 　　二、《企业税前弥补亏损申报审核表》统一由市局印制下发。 附件：福州市国家税务局关于企业所得税税前弥补亏损审核管理规程（试行） 　　为进一步规范和完善企业所得税税前亏损弥补审核制度，严格企业所得税税前亏 损弥补扣除的审核，便于实际工作中的操作，根据《中华人民共和国所得税暂行条例》 及其实施细则和国家税务总局制定的《企业所得税税前弥补亏损审核管理办法》 ［１９９９］１８９号）及福建省国家税务局闽国税所［１９９５］０６６号、 ［１９９６］０７２号、［１９９８］０１１号文的规定，特制定本规程。 　　一、税前弥补亏损的适用范围 　　根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十一条的规定，纳税人发生的年 度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补：下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年 延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年，也就是说，五年内无论企业是盈利还 是亏损，都作为实际弥补期限，即自亏损年度的下一年度起连续五年不间断地计算。 连续发生年度亏损的，只能自每一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算弥补 亏损期，不能将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不能断开计算。 　　二、汇总（合并）纳税的成员企业和单位的亏损弥补 　　经总局或省局批准实行汇总（合并）纳税的成员企业和单位当年发生的亏损，在 汇总（合并）纳税时已冲抵了其他成员企业和单位的所得额或并入了汇缴企业（母公 司）的亏损额。因此，发生亏损的成员企业和单位不得用本企业和单位以后年度实现 的所得弥补。 　　成员企业和单位在汇总（合并）纳税年度以前发生的亏损，可仍按税收法规的规 定，用本企业和单位以后年度的所得予以弥补，不得并入汇缴企业（母公司）的亏损 额，也不得冲抵其他成员企业和单位的所得额。 　　三、企业的免税所得弥补亏损 　　按照税收法规的规定，企业的某些项目免征所得税。如果一个企业既有应税项目， 又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按税收法规规定可以结转以后年度弥补的亏 损，应该是冲抵免税项目所得后的余额。此外，虽然应税项目有所得，但不足弥补以 前年度亏损的，免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。 　　四、分立、兼并、股权重组的亏损弥补 　　（一）企业分立前尚未弥补的经营亏损，根据分立协议约定由分立后的各企业负 担的数额，按税收法规规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由分立后的各企业逐年 延续弥补。 　　（二）被兼并企业尚未弥补的经营亏损，应区别不同情况处理。 　　１．被兼并企业在被兼并后继续具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经 营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并 企业的所得弥补； 　　２．被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营 亏损，在税收法规规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补； 　　（三）企业进行股权重组，在股权转让前尚未弥补的经营亏损，可按税收法规规 定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由股权重组后的企业，逐年延续弥补。 　　五、年度亏损的确认及虚报亏损的税务处理 　　纳税人可在税前弥补的亏损额，是指经主管税务机关按照税收法规规定核实，调 整后的数额。有政策性亏损财政补贴收入的，应相抵后确定，不能享受双重照顾。 　　纳税人发生年度亏损，必须在年度终了后４５日内，将本年度纳税申报表和会计 决算报表，报送当地主管税务机关。纳税人的年度亏损认定，一律由县（市）区级国 税局负责。主管税务机关要依据税收法规及有关规定，在六个月内按照纳税检查计划 的安排，认真审查核实，必要时要调阅纳税人的帐册、凭证等有关资料或深入实地审 核，以确保纳税人年度税前弥补亏损数据的真实性和准确性。年度亏损额的确定，应 一律以税务处理决定书通知纳税人。 　　纳税人虚报亏损，即纳税年度纳税申报表中所报的亏损额多于主管税务机关在纳 税检查中按税收法规计算出的亏损数额。纳税人多报亏损从而造成以后年度不缴或少 缴所得税款，主管税机关依据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定认定其为偷 税而应处以罚款的，可将查出企业多报的亏损额视为查出相同数额的应税所得，再按 法定税率计算出相应的应纳所得税额，以此作为罚款的依据。 　　纳税人多报亏损，经主管税务机关检查调整后如果仍亏损的，可按上述原则予以 罚款，不存在补税问题；如果检查调整后有盈余，还应就调整后的应纳税所得额按适 用税率补缴企业所得税；如果纳税人多报的亏损已用以后年度的应纳税所得进行弥补， 还应对多报亏损已弥补部分按适用税率计算补缴企业所得税。 　　六、税前弥补亏损的审核 　　纳税人在税收法规规定的亏损弥补期内，用本年度实现的所得弥补以前年度亏损 的，在年度终了后４５天内进行年度纳税申报的同时，必须附送《企业税前弥补亏损 申报审核表》（一式三份），纳税人税前弥补亏损的审核，一律由县（市）区级国税 局负责。主管税务机关应在３日内依据有关税收法规及有关规定和纳税人弥补亏损台 帐的有关资料进行认真审核，审核无误后方可弥补。 　　税前弥补亏损，只能待企业所得税年度纳税申报时弥补。 　　六、建立弥补亏损统计制度 　　（一）主管税务机关应当建立纳税人弥补亏损台帐。台帐的内容应包括以前亏损 年度确认的亏损数额、弥补期、已弥补亏损额、待弥补亏损额、不予弥补的亏损额等。 　　（二）各级国税机关要定期统计本地区的弥补亏损情况。《企业税前弥补亏损统 计表》（见附表）为年报表，县（市）区级局应在每年４月３０日前统计上报；福州 市局应在每年５月１５日前统计上报。 　　七、本规程自１９９９年１月１日起试行。今后凡有新规定，本规定与新规定有 抵触的条款，按新规定执行。 附件：１．企业税前弥补亏损申报审核表 　　　２．×年度企业税前弥补亏损统计表 (3)