１９９９年１２月１６日　晋国税流发［１９９９］６４号 各地、市国家税务局，省局直属征收分局： 为有效保障税收收入，维护正常税收秩序，加强征管，堵塞漏洞，防止企业改头 换面异地申报，省局曾以晋国税流发［１９９９］８号文件下发各地执行，现根据全 省流转税业务工作会议研究意见修订如下： 一、新开业的增值税纳税人，预计年应税销售额能够达到一般纳税人标准的，可 在办理税务登记的同时，申请办理增值税临时一般纳税人认定手续。 二、新开业增值税纳税人“增值税临时一般纳税人”的认定，由主管国税机关审 批；正式认定“增值税一般纳税人”时，根据现行规定，由主管国税机关审核后报地 市国税机关审批。审核审批应在当月完成。 三、凡被认定为“增值税临时一般纳税人”的新开业增值税纳税人，在临时认定 期内按照适用税率开具手工万元版增值税专用发票，正式认定后需使用十万元版增值 税专用发票的，必须按规定进入防伪税控系统；确需上防伪税控的，由地市国税机关 审批并报省局备案。 四、凡被认定为“增值税临时一般纳税人”的新开业增值税纳税人，按照增值税 一般纳税人的要求核算进、销项税额，进行纳税申报；应纳税额按照销售额乘以税法 规定的征收率（以下简称征收率）计算征收；按照进、销项税额计算出的应纳税额大 于按征收率计算出的应纳税额时，按进、销项税额计算出的应纳税额计算征收。按征 收率计算多征的税款，纳税人应逐月转入“应交税金--未交增值税”明细科目。 五、上述按征收率计算征收税款的增值税临时一般纳税人，除按《增值税纳税申 报表》的要求正常填列有关栏目外，还应在《申报表》“销项”部分第８项“免税货 物”栏上的“空格”中填写“临时一般按率征收”，其中：“销售额”按实际销售额 填列，“税额”按销售额乘以征收率计算填列。此行各栏数字不包括在“税款计算” 部分“销项税额合计”栏中。 六、凡被认定为“增值税临时一般纳税人”的新开业纳税人，年内累计销售额达 到一般纳税人标准的，从达到月份起改按正式一般纳税人进行管理，同时纳税人要填 报《增值税应纳税额结算表》（表式附后），据以对其从开业之日起到正式认定期间 的纳税情况进行结算，并随《增值税纳税申报表》一并报主管国税机关，主管国税机 关审核后，多缴的税金可逐月予以抵缴其应交税金。为核算上的方便，纳税人需在《 增值税纳税申报表》表尾“纳税人盖章”处填写本期抵缴的税额，即“多缴抵税×× 元”，主管国税机关应在“主管税务机关盖章”处填写审核后准予抵缴的税额，即“ 准予抵缴××元”。纳税人根据税务机关审核确认的本月抵缴税金调整“应交税金-- 未交增值税”科目。 七、增值税临时一般纳税人按照征收率计算征收应纳税额的，《增值税纳税申报 表》“临时一般按率征收”行是会计人员核算应征税金的依据；对于按照进、销项税 额计算应纳税额的，《增值税纳税申报表》“本期应补（退）税额”行是会计人员核 算应征税金的依据。增值税临时一般纳税人认定为正式一般纳税人的，《增值税应纳 税额结算表》的“多征税额”栏及《增值税纳税申报表》中主管国税机关注明的多征 税金抵缴应征税金数分别是会计人员核算多缴税金、抵缴税金的依据。 八、开业满一个年度，实际销售额未达到一般纳税人标准的，由主管国税机关取 消其“增值税临时一般纳税人”资格。改按小规模纳税人征税以前，已按征收率征收 的税款不再进行结算，但未交足的税款必须补交，同时应及时办理发票等清缴手续。 九、“增值税临时一般纳税人”凡有国家税务总局《增值税一般纳税人年审办法》 （国税函［１９９８］１５６号）第六条规定的情形者，取消一般纳税人资格，改按 小规模纳税人征税。 十、对符合一般纳税人条件但不办理一般纳税人认定手续的纳税人，根据国家税 务总局关于印发《增值税一般纳税人申请认定办法》的通知（国税发（１９９４）０ ５９号）第四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额， 也不得使用增值税专用发票。 十一、原有小规模纳税人达到一般纳税人标准的，经地市国税机关审核批准后， 可直接申请认定为增值税一般纳税人。 十二、改制企业、新开业规模较大企业，由地市国税机关审核批准后，可直接申 请认定为增值税一般纳税人。 附表：增值税应纳税额结算表（略） (6)