２００４年１月８日 京国税函［２００４］７号
各区、县国家税务局，各直属分局：
现将《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干政策问题的通知》（国税发
［２００３］１３９号，以下简称《通知》）和《国家税务总局关于利用“口岸电子
执法系统”的出口数据审核生产企业免抵退税出口额的通知》（国税函［２００３］
９５号）转发给你们，并补充以下意见，请一并贯彻执行。
一、关于视同内销征税的申报和会计处理问题
（一）生产企业出口货物视同内销征税办法自２００４年１月１日起，按照《通
知》的规定执行，《北京市国家税务局转发财政部、国家税务总局关于进一步推进出
口货物实行免抵退税办法的通知和国家税务总局关于印发〈生产企业出口货物“免、
抵、退”税管理操作规程〉（试行）的通知的通知》（京国税发［２００２］１０１
号）第二条第二、三款同时废止。
（二）对生产企业发生视同内销征税货物情况并按本通知附件规定进行相关会计
处理的，在进行增值税纳税申报时，应按以下要求如实填报《增值税纳税申报表》及
附列资料：
１、将免、抵、退税办法出口货物销售额（其中：调减的销售额用负数表示）在
《增值税纳税申报表》（适用于增值税一般纳税人）主表第７栏“免、抵、退办法出
口货物销售额”中填列。
２、将视同内销征税货物销售额（其中：调减的销售额用负数表示）在《增值税
纳税申报表附列资料》（表一）第３栏“开具普通发票”的“应税货物”部分
“１７％税率销售额”或“１３％税率销售额”中填列。
将视同内销征税货物销项税额（其中：调减的销项税额用负数表示）在《增值税
纳税申报表附列资料》（表一）第３栏“开具普通发票”的“应税货物”部分
“１７％税率销项税额”或“１３％税率销项税额”中填列。
３、将当期免抵退税不得免征和抵扣税额（其中：视同内销征税货物可从成本转
入进项税额的部分用负数表示）在《增值税纳税申报表附列资料》（表二）第１８栏
“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”中填列。
二、关于出口销售比重过高的退税问题
对生产企业出口销售额占全部销售额比重过高，因出口货物视同内销征税后，单
证齐全年末从内销收入转入外销收入致使销项税额出现负数的，企业应提出书面申请，
主管税务机关审核确认后，上报市局审批。
三、关于新发生出口业务的企业和小型出口企业的退税问题
（一）执行《通知》第八条第二款规定的企业，必须提出书面申请，主管国税机
关应进行实地核查，经核查符合规定的，由区县局审批，一个月内报市局备案。
（二）我市小型出口企业的标准暂定为５００万元（含）。每年１月底前，出口
退税管理机关根据出口企业上年１２月份填报的《增值税纳税申报表》中的累计销售
额确定出口企业类型，并告知征税部门。同时将认定的小型出口企业名单报市局备案。
四、执行《通知》第三条规定的企业，须符合《国家税务总局关于出口自产产品
退税有关问题的通知》（国税函［２００２］１１７０号）第三条的规定。
附件：生产企业出口货物不予“免抵退”税并应视同内销货物征税的会计核算
一、生产企业出口货物时，应按照出口货物人民币销售额借记“应收帐款”等科
目，贷记“产品销售收入（或主营业务收入）——外销收入——准予免抵退税收入”
科目，或贷记“产品销售收入（或主营业务收入）——外销收入——不予免抵退税收
入”科目。
按照有关规定计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额，借记“产品销售成本”科
目，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目。
二、生产企业发生国税发［２００３］１３９号文件第一条所述视同内销征税货
物情况的，应按照视同内销征税货物的出口货物人民币销售额，借记“产品销售收入
（或主营业务收入）——外销收入——准予免抵退税收入”科目，或借记“产品销售
收入（或主营业务收入）——外销收入——不予免抵退税收入”科目，贷记“产品销
售收入（或主营业务收入）——内销收入”科目。同时，应按照视同内销征税货物的
出口货物人民币销售额乘以增值税征税税率后的金额，借记“产品销售费用”科目，
贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
按照该视同内销征税货物已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转成本
的金额，红字借记“产品销售成本”科目，红字贷记“应交税金——应交增值税（进
项税额转出）”科目。
三、对生产企业视同内销征税的出口货物，在收齐有关出口退（免）税凭证后，
经主管税务机关审核准予办理免抵退税手续的，应按照已视同内销征税货物的出口货
物人民币销售额，借记“产品销售收入（或主营业务收入）——内销收入”科目，贷
记“产品销售收入（或主营业务收入）——外销收入——准予免抵退税收入”科目。
同时，应按照已视同内销征税货物的出口货物人民币销售额乘以增值税征税税率后的
金额，红字借记“产品销售费用”科目，红字贷记“应交税金——应交增值税（销项
税额）”科目。
按照有关规定计算当期已视同内销征税货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，借
记“产品销售成本”科目，贷记“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目。
附件：
国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知
附件：
国家税务总局关于利用“口岸电子执法系统”的出口数据审核生产企业免、抵、
退税出口额的通知
(3)
