１９９８年１０月２６日 京地税企［１９９８］４７５号 （２）本期发现的与前期相关的非重大会计差错的更正 例７：ABC公司在１９９８年发现１９９７年漏记了管理人员工资１５００元。 则１９９８年更正此差错的会计分录为： 借：管理费用 １５００ 贷：应付工资 １５００ 例８：ABC公司于１９９８年发现，１９９７年从银行存款中支付全年机器设备 保险费３０００元，账上借记了“待摊费用”３０００元，贷记了“银行存款” ３０００元，但在１９９７年未摊销。则１９９８年发现时更正此项差错的会计分 录为： 借：制造费用 ３０００ 贷：待摊费用 ３０００ 例９：ABC公司１９９８年发现，１９９７年从承租单位收到两年度的房屋租金 收入２００００元，账上借记了“银行存款”２００００元，贷记了“预收账款” ２００００元，１９９７年底未作任何调整分录，则１９９８年发现时更正此差错 的会计分录为（假设ＡＢＣ公司房屋租赁收入作为其他业务收入处理）： 借：预收账款 １００００ 贷：其他业务收入 １００００ 如果账上原来借记了"银行存款"２００００元，贷记了“其他业务收入” ２００００元，则在１９９８年发现时，不需要做任何分录，因为该项差错已经被抵 销了。 例１０：ABC公司在１９９８年１２月３１日发现，１９９７年１月１日开始计 提折旧的一台管理用设备价值为８０００元的固定资产，在１９９７年计入了当期费 用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为４年，假设不考虑净残 值因素。则在１９９８年１２月３１日更正此差错的会计分录为： 借：固定资产 ８０００ 贷：管理费用 ４０００ 累计折旧 ４０００ 假设该项差错直到２０００年底才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已 经抵销了。 例１１：ABC公司１９９８年发现，公司将１９９７年１月１日新的投资者投入 的，应作为资本的２００００元，记入了资本公积。则更正此项差错的分录应为： 借：资本公积 ２００００ 贷：实收资本 ２００００ （３）本期发现的与前期相关的重大会计差错的更正 例１２：在１９９８年ABC公司发现，１９９７年公司漏记一项固定资产的折旧 费用１５００００元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧。假设１９９７年适用所 得税税率为３３％，该公司所得税会计处理方法采用递延法，无其他纳税调整事项。 该公司按净利润的１０％提取法定盈余公积，按净利润的５％提取法定公益金。 （１）分析错误的后果 １９９７年少计折旧费用 １５００００ 少计累计折旧 １５００００ 多计所得税费用（１５００００×３３％） ４９５００ 多计净利润 １００５００ 多计递延税款贷项（１５００００×３３％） ４９５００ 多提法定盈余公积 １００５００ 多提法定公益金 ５０２５ （２）账务处理 ①补提折旧 借：以前年度损益调整 １５００００ 贷：累计折旧 １５００００ ②调整递延税款 借：递延税款 ４９５００ 贷：以前年度损益调整 ４９５００ ③将"以前年度损益调整"科目的余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 １００５００ 贷：以前年度损益调整 １００５００ ④调整利润分配有关数字 借：盈余公积 １５０７５ 贷：利润分配--未分配利润 １５０７５ （３）报表调整 ABC公司１９９８年度资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数栏分别 按调整前和调整后的金额列示如下，１９９８年度资产负债表的期末数栏和利润及利 润分配表的本年累计数栏的年初未分配利润，应按调整后的年初数为基础编制： 资产负债表 编制单位：ABC公司 １９９８年１２月３１日 单位：元 年初数 年初数 资 产 调整前 调整后 负债和所有者权益 调整前 调整后 流动资产： 流动负债： 货币资金 ５０００００ ５０００００ 短期借款 ８０００００ ８０００００ 短期投资 ４００００ ４００００ 应付票据 ３０００００ ３０００００ 应收票据 ４４００００ ４４００００ 应付账款 ５５０５００ ５５０５００ 应收账款 １００００００ １００００００ 应交税金 ５００００ ５００００ 减：坏账准备 １０００００ １０００００ 流动负债合计 １７００５００ １７００５００ 应收账款净额 ９０００００ ９０００００ 长期负债： 存货 ８３００００ ８３００００ 长期借款 １６０００００ １６０００００ 流动资产合计 ２７１００００ ２７１００００ 长期负债合计 １６０００００ １６０００００ 长期投资： 递延税项： 长期股权投资 １３０００００ １３０００００ 递延税款贷项 ４９５００ ０ 固定资产： 负债合计 ３３５００００ ３３００５００ 固定资产原价 ２００００００ ２００００００ 股东权益： 减：累计折旧 ４０００００ ５５００００ 股本 １８０００００ １８０００００ 固定资产净值 １６０００００ １４５００００ 资本公积 ３０００００ ３０００００ 无形资产： 盈余公积 ６００００ ４４９２５ 无形资产 ０ ０ 其中：公益金 ２００００ １４９７５ 递延税项： 未分配利润 １０００００ １４５７５ 递延税款借项 ０ ０ 股东权益合计 ２２６００００ ２１５９５００ 资产总计 ５６１００００ ５４６００００ 负债和股东权益总计 ５６１００００ ５４６００００ 利润及利润分配表 编制单位：ABC公司 １９９８年度 单位：元 上年数 项 目 调整前 调整后 一、主营业务收入 ３００００００ ３００００００ 减：主营业务成本 １４０００００ １４０００００ 主营业务税金及附加 ３０００００ ３０００００ 二、主营业务利润 １３０００００ １３０００００ 加：其他业务利润 ５００００ ５００００ 减：管理费用 １５００００ ３０００００ 财务费用 ９００００ ９００００ 三、营业利润 １１１００００ ９６００００ 加：投资收益 ５００００ ５００００ 营业外收入 ８００００ ８００００ 减：营业外支出 ４００００ ４００００ 四、利润总额 １２０００００ １０５００００ 减：所得税 ３９６０００ ３４６５００ 五、净利润 ８０４０００ ７０３５００ 加：年初未分配利润 ６６００００ ６６００００ 六、可供分配利润 １４６４０００ １３６３５００ 减：提取法定盈余公积 １２００００ １０９９５０ 提取法定公益金 ８００００ ７４９７５ 七、可供股东分配的利润 １２６４０００ １１７８５７５ 减：应付普通股股利 １１６４０００ １１６４０００ 八、未分配利润 １０００００ １４５７５ （４）附注说明 本年度发现１９９７年漏记固定资产折旧１５００００元，在编制１９９７年 与１９９８年可比的会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响， １９９７年虚增净利润及留存收益１００５００元，少计累计折旧１５００００元。 例１３：ABC公司在１９９８年发现在１９９７年已经出售的一批商品，没有结 转销售成本，金额为３００００元。１９９８年１月１日的期初留存收益为 ８００００元，所得税率为３３％，所得税按应付税款法核算。该公司按净利润的 １０％提取法定盈余公积，按净利润的５％提取法定公益金。 （２）分析错误的后果 多计存货 ３００００ 少计销售成本 ３００００ 多计所得税费用 ９９００ 多计净利润 ２０１００ 多提法定盈余公积 ２０１０ 多提法定公益金 １００５ （２）账务处理 ①补转成本 借：以前年度损益调整 ３００００ 贷：库存商品 ３００００ ②调整所得税 借：应交税金--应交所得税 ９９００ 贷：以前年度损益调整 ９９００ ③将"以前年度损益调整"科目的余额转入利润分配 借：利润分配--未分配利润 ２０１００ 贷：以前年度损益调整 ２０１００ ④调整利润分配有关数字 借：盈余公积 ３０１５ 贷：利润分配--未分配利润 ３０１５ （３）报表调整 ABC公司１９９８年度资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数栏分别 按调整前和调整后的金额列示如下，１９９８年度资产负债表的期末数栏和利润及利 润分配表的本年累计数栏的年初未分配利润，应按调整后的年初数为基础编制： 资产负债表 编制单位：ABC公司 １９９８年１２月３１日 单位：元 年初数 年初数 资 产 调整前 调整后 负债和所有者权益 调整前 调整后 流动资产： 流动负债： 货币资金 １８００００ １８００００ 短期借款 ８００００ ８００００ 短期投资 ６００００ ６００００ 应付票据 １００００ １００００ 应收票据 ３５０００ ３５０００ 应付账款 ５００００ ５００００ 应收账款 １０００００ １０００００ 应交税金 ３００００ ２０１００ 减：坏账准备 ５０００ ５０００ 流动负债合计 １７００００ １６０１００ 应收账款净额 ９５０００ ９５０００ 长期负债： 存货 １５００００ １２００００ 长期借款 １３００００ １３００００ 流动资产合计 ５２００００ ４９００００ 长期负债合计 １３００００ １３００００ 长期投资： 负债合计 ３０００００ ２９０１００ 长期股权投资 １９００００ １９００００ 股东权益： 固定资产： 股本 ５０００００ ５０００００ 固定资产原价 ４０００００ ４０００００ 资本公积 １２００００ １２００００ 减：累计折旧 ４００００ ４００００ 盈余公积 ７００００ ６６９８５ 固定资产净值 ３６００００ ３６００００ 其中：公益金 ２００００ １８９９５ 无形资产： 未分配利润 ８００００ ６２９１５ 无形资产 ０ ０ 股东权益合计 ７７００００ ７４９９００ 资产总计 １０７００００ １０４００００ 负债和股东权益总计 １０７００００ １０４００００ 利润及利润分配表 编制单位：ABC公司 １９９８年度 单位：元 上年数 项 目 调整前 调整后 一、主营业务收入 ３５００００ ３５００００ 减：主营业务成本 １８００００ ２１００００ 主营业务税金及附加 ７００００ ７００００ 二、主营业务利润 １０００００ ７００００ 加：其他业务利润 １００００ １００００ 减：管理费用 １５０００ １５０００ 财务费用 ５０００ ５０００ 三、营业利润 ９００００ ６００００ 加：投资收益 ０ ０ 营业外收入 ６０００ ６０００ 减：营业外支出 １０００ １０００ 四、利润总额 ９５０００ ６５０００ 减：所得税 ３１３５０ ２１４５０ 五、净利润 ６３６５０ ４３５５０ 加：年初未分配利润 ７０３５００ ７０３５００ 六、可供分配利润 ７６７１５０ ７４７０５０ 减：提取法定盈余公积 ６００００ ５７９９０ 提取法定公益金 ３００００ ２８９９５ 七、可供股东分配的利润 ６７７１５０ ６６００６５ 减：应付普通股股利 ５９７１５０ ５９７１５０ 八、未分配利润 ８００００ ６２９１５ （４）附注说明 本年度发现１９９７年未结转主营业务成本３００００元，在编制１９９７年 与１９９８年可比的会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响， １９９７年虚增净利润及留存收益２０１００元，虚增存货３００００元。 （5）