２０００年２月１２日 京地税企［２０００］６１号 （通知略） 附件：北京市财政局转发财政部《关于印发〈股份有限公司会计制度有关会计处理问 题补充规定〉的通知》的通知 １９９９年１１月３０日 京财会［１９９９］１５８１号 （通知略） 附件：财政部关于印发《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》的通知 １９９９年 月 日 财会字［１９９９］３５号 现将《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》印发给你们，请遵照 执行。执行中有何问题，请及时函告我部。 附件：１．《股份有限公司会计制度》有关会计处理问题补充规定 ２．会计政策变更追溯调整法举例 附件１：《股份有限公司会计制度》有关会计处理问题补充规定 《股份有限公司会计制度--会计科目和会计报表》（以下简称《股份有限公司会 计制度》）发布并实施１年多来，我们收到了各方面的来信、来函，就有关资产减值 准备的实施范围等会计处理提出了意见，对此，经研究，现对《股份有限公司会计制 度》补充规定如下： 一、关于各项资产减值准备的适用范围 公司（无论是境外上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司，还是其他 上市公司和非上市的股份有限公司），均应按照《股份有限公司会计制度》中对境外 上市公司、香港上市公司、境内发行外资股的公司规定的提取坏账准备、短期投资跌 价准备、存货跌价准备，以及长期投资减值准备的要求，计提相关资产的损失准备。 公司应当根据会计制度的规定，合理地确定各项资产减值准备的计提方法，除法 律或会计准则等行政法规、规章的要求，以及这种变更能够提供有关企业财务状况、 经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息等情况下可以变更会计政策外，计 提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在会计报表附注中说明变更的内容和 理由、变更的影响数等。 二、关于计提坏账准备的范围 公司的应收款项（包括应收账款和其他应收款，下同）是否能够作为一项资产， 列示于资产负债表上，应当按照资产的定义予以合理地确认和计量。计提坏账准备的 方法、提取比例等由公司自行确定，但在确定坏账准备的计提比例时，应当根据公司 以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地 估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收回的可能性不大外（如债务单 位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间 内无法偿付债务的，以及其他足以证明应收款项可能发生损失的证据和应收款项逾期 ５年以上），下列各种情况不能全额提取坏账准备： １．当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项； ２．计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的； ３．与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项； ４．其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 公司对于没有把握能够收回的应收款项，不能不计提坏账准备。 公司对于不能收回的应收款项应查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无 法收回的应收账款，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根 据公司的管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。 对公司的坏账损失，只能采用备抵法核算。 在“资产负债表”上，将“其他应收款”项目移至“应收账款”项目下，“应收 账款净额”改为“应收款项净额”。其他应收款计提的坏账准备，在资产负债表上列 示于“坏账准备”项目内，并在会计报表附注中说明。 公司除按《股份有限公司会计制度》规定应披露坏账准备的计提方法等外，还应 在会计报表附注中分项披露如下事项： １．本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例一般超 过４０％及以上的，下同），应说明计提的比例以及理由； ２．以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的，但在本年度 又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比 例的理由，以及原估计计提比例的合理性； ３．对某些金额较大的应收款项不计提，或计提坏账比例较低（一般为５％或低 于５％）的理由； ４．本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应 收款项应单独披露。 三、会计政策变更的处理 公司按本规定变更相关会计政策的，应采用追溯调整法。原按应收账款余额的 ３‰－５‰计提坏账准备的公司，按本规定改为其他计提方法或仍按应收账款余额百 分比法但改变计提比例的，此次作为会计政策变更处理。其后，如公司再改变坏账准 备的计提方法和比例，则作为会计估计变更处理。公司的短期投资期末原按成本计价 的，按本规定改为成本与市价孰低计价；存货原按成本计价的，按本规定改为成本与 可变现净值孰低计价；长期投资原未计提减值准备，按本规定改为计提减值准备的， 一律作为会计政策变更，采用追溯调整法处理。 按本规定变更会计政策采用追溯调整法的，其会计处理按《企业会计准则--会计 政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定执行。 四、《股份有限公司会计制度》中与已发布的具体会计准则不一致的，或《股份 有限公司会计制度》中所涉及的概念未说明具体运用方法的，如公允价值等，均按相 关具体会计准则执行。 附件２：会计政策变更追溯调整法举例 例：某股份有限公司于１９９６年１月１日设立，该公司１９９６年至１９９８ 年坏账准备按应收账款余额的５‰计提，期末短期投资和存货均按成本计价，长期投 资不计提减值准备。该公司从１９９９年１月１日起，会计政策作如下变更： １．坏账准备按账龄分析法计提，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况， 规定的提取比例为：逾期１年（含１年，以下类推）以内的，按其余额的５％计提； 逾期１-２年，按其余额的１０％计提；逾期２-３年的，按其余额的３０％计提；逾 期３-４年的，按其余额的５０％计提；逾期４-５年的，按其余额的８０％计提；逾 期５年以上的，按其余额的１００％计提（注：此处规定的比例仅限于本例使用，并 不意味着公司应按上述比例计提坏账准备）。 ２．期末短期投资按成本与市价孰低计价，并按投资总体计提跌价准备。 ３．期末存货按成本与可变现净值孰低计价。 ４．期末长期投资计提减值准备。 该公司所得税率为３３％；按净利润的１０％提取法定盈余公积，按净利润的５％ 计提法定公益金。该公司有关应收账款、存货、短期投资和长期投资的资料以及会计 政策变更的累积影响数如表（一至八表）（假设上述会计政策变更对利润的影响不能 调整应纳税所得额），其会计政策变更相关的会计处理如下： １．应收账款、存货、短期投资和长期投资资料以及计算会计政策变更累积影响 数 （１）应收账款各年余额、账龄及应提坏账准备表（表一） 单位：元 １９９６年度 １９９７年度 １９９８年度 项 目 余额 应提数 余额 应提数 余额 应提数 一年以下 ８０００００ ４００００ １００００００ ５００００ １５０００００ ７５０００ １ ２年 １２０００００ １２００００ １２０００００ １２００００ １５０００００ １５００００ ２ ３年 １００００００ ３０００００ １５０００００ ４５００００ ２３０００００ ６９００００ ３ ４年 １５０００００ ７５００００ １８０００００ ９０００００ ２７０００００ １３５００００ ５年以上 ５０００００ ５０００００ ６０００００ ６０００００ １００００００ １００００００ 合 计 ５００００００ １７１００００ ６１０００００ ２１２００００ ９００００００ ３２６５０００ （２）改变坏账准备计提方法后的累积影响数（表二） 单位：元 年 度 余额 应提坏账 已提坏账（注１） 税后影响 １９９６ ５００００００ １７１００００ ２５０００ １６８５０００ １９９７ ６１０００００ ２１２００００ １７１５５００ ４０４５００ １９９８ ９００００００ ３２６５０００ ２１３４５００ １１３０５００ 合 计 ３２２００００ 注１：第一，按５‰计提坏账准备各年坏账准备的余额为： １９９６年：５００００００×５‰＝２５０００（元） １９９７年：６１０００００×５‰＝３０５００（元） １９９８年２９００００００×５‰＝４５０００（元） 第二，已提坏账的计算 １９９７年已提坏账＝１７１００００＋（３０５００－２５０００）＝ １７１５５００（元） １９９８年已提坏账＝２１２００００＋（４５０００－３０５００）＝ ２１３４５００（元） 第三，税后影响的计算 １９９６年税后影响＝１７１００００－２５０００＝１６８５０００（元） １９９７年税后影响＝２１２００００－１７１５５００＝４０４５００ （元），或＝２１２００００－１７１００００－ （３０５００－２５０００）＝４０４５００，或＝２１２００００－ １６８５０００－３０５００＝４０４５００（元） １９９８年税后影响＝３２６５０００－２１３４５００＝１１３０５００ （元），或＝３２６５０００－２１２００００－ ０５０００－３０５００）＝１１３０５００（元），或＝３２６５０００－ １６８５０００－４０４５００－４５０００＝ １１３０５００（元） （３）短期投资各年余额及市价表（表三） 单位：元 １９９６年度 １９９７年度 １９９８年度 项 目 成本 市价 成本 市价 成本 市价 股票A ６００００ ５５０００ ０ ０ ８００００ ７２０００ 股票B １４００００ １２００００ １０００００ ８２０００ ０ ０ 股票C ５００００ ５２０００ ０ ０ ２０００００ １８００００ 股票D ０ ０ ９００００ ７２０００ ２００００ ２００００ 债券A ４００００ ４１０００ ０ ０ ０ ０ 合 计 ２９００００ ２６８０００ １９００００ １５４０００ ３０００００ ２７２０００ （４）短期投资由成本计价改为按成本与市价孰低计价后的累积影响数（表四） 单位：元 年 度 成本 市价 预计损失 已提跌价 税后影响 １９９６ ２９００００ ２６８０００ ２２０００ ０ ２２０００ １９９７ １９００００ １５４０００ ３６０００ ２２０００ １４０００ １９９８ ３０００００ ２７２０００ ２８０００ ３６０００ －８０００ 合 计 ７８００００ ６９４０００ ２８０００ （５）存货各年余额及可变现净值表（表五） 单位：元 １９９６年度 １９９７年度 １９９８年度 项 目 余额 可变现净值 余额 可变现净值 余额 可变现净值 材料A ２００００００ １９０００００ １６０００００ １２０００００ ２５０００００ ２００００００ 材料B ３００００００ ２５０００００ １８０００００ １４０００００ ２００００００ １５０００００ 材料C １００００００ １１０００００ １００００００ １３０００００ ２００００００ ２２０００００ 产品A ２００００００ １５０００００ １６０００００ １４０００００ １５０００００ １２０００００ 产品B ０ ０ １００００００ ９０００００ ２００００００ １８０００００ 合计 ８００００００ ７００００００ ７００００００ ６２０００００ １０００００００ ８７０００００ （６）存货由成本计价改为按成本与可变现净值孰低计价后的累积影响数（表六） 单位：元 年 度 成本 可变现净值 预计损失 已提跌价 税后影响 １９９６： 材料A ２００００００ １９０００００ １０００００ ０ １０００００ 材料B ３００００００ ２５０００００ ５０００００ ０ ５０００００ 材料C １００００００ １１０００００ ０ ０ ０ 产品A ２００００００ １５０００００ ５０００００ ０ ５０００００ 产品B ０ ０ ０ ０ ０ １９９７： 材料A １６０００００ １２０００００ ４０００００ １０００００ ３０００００ 材料B １８０００００ １４０００００ ４０００００ ５０００００ －１０００００ 材料C １００００００ １３０００００ ０ ０ ０ 产品A １６０００００ １４０００００ ２０００００ ５０００００ －３０００００ 产品B １００００００ ９０００００ １０００００ ０ １０００００ １９９８： 材料A ２５０００００ ２００００００ ５０００００ ４０００００ １０００００ 材料B ２００００００ １５０００００ ５０００００ ４０００００ １０００００ 材料C ２００００００ ２２０００００ ０ ０ ０ 产品A １５０００００ １２０００００ ３０００００ ２０００００ １０００００ 产品B ２００００００ １８０００００ ２０００００ １０００００ １０００００ 合 计 － － － － １５０００００ 材料A － － － － ５０００００ 材料B － － － － ５０００００ 材料C － － － － ０ 产品A － － － － ３０００００ 产品B － － － － ２０００００ （７）长期股权投资各年余额及可收回金额表（表七） 单位：元 １９９６年度 １９９７年度 １９９８年度 项目 余额 可收回金额 余额 可收回金额 余额 可收回金额 子公司 ３００００００ ３５０００００ ８２０００００ ９００００００ ８００００００ ６５０００００ 联营企业 ２００００００ ２１０００００ ２００００００ ２２０００００ ２００００００ ２３０００００ 合计 ５００００００ ５６０００００ １０２０００００ １１２０００００ １０００００００ ８８０００００ （８）长期投资计提减值准备累积影响数（表八） 单位：元 年 度 账面余额 可收回金额 预计损失 已提准备 税后影响 １９９６： 子公司 ３００００００ ３５０００００ ０ ０ ０ 联营企业 ２００００００ ２１０００００ ０ ０ ０ １９９７： 子公司 ８２０００００ ９００００００ ０ ０ ０ 联营企业 ２００００００ ２２０００００ ０ ０ ０ １９９８： 子公司 ８００００００ ６５０００００ １５０００００ ０ １５０００００ 联营企业 ２００００００ ２３０００００ ０ ０ ０ 合 计 － － － － １５０００００ ２．财务处理 （１）上述各项会计政策变更的累积影响数合计＝３２２００００＋ ２８０００＋１５０００００＋１５０００００＝６２４８０００（元） （２）会计政策变更的累积影响数影响盈余公积的金额＝６２４８０００× １５％＝９３７２００（元） （３）账务处理 借：利润分配--未分配利润 ６２４８０００ 贷：坏账准备 ３２２００００ 存货跌价准备 １５０００００ 短期投资跌价准备 ２８０００ 长期投资减值准备 １５０００００ 借：盈余公积--法定盈余公积 ６２４８００ 盈余公积--法定公益金 ３１２４００ 贷：利润分配--未分配利润 ９３７２００ ３．调整会计报表相关项目的数字 资产负债表 编制单位：××公司 １９９９年１２月３１日 单位：元 年初数 负债和所 年初数 资 产 调整前 调整后 有者权益 调整前 调整后 流动资产： 流动负债： 货币资金 ４５０００００ ４５０００００ 短期借款 ６２０００００ ６２０００００ 短期投资 ３０００００ ３０００００ 应付票据 ２９２９０００ ２９２９０００ 减：短期投资 跌价准备 ０ ２８０００ 应付账款 ５００００００ ５００００００ 短期投资净额 ３０００００ ２７２０００ 应交税金 ５０００００ ５０００００ 应收票据 ５００００００ ５００００００ 流动负债合计 １４６２９０００ １４６２９０００ 应收账款 ９００００００ ９００００００ 减：坏账准备 ４５０００ ３２６５０００ 长期负债： 应收账款净额 ８９５５０００ ５７３５０００ 长期借款 ８００００００ ８００００００ 存货 １０００００００ １０００００００ 减：存货跌价准备 ０ １５０００００ 存货净额 １０００００００ ８５０００００ 流动资产合计 ２８７５５０００ ２４００７０００ 长期负债合计 ８００００００ ８００００００ 长期投资： 负债合计 ２２６２９０００ ２２６２９０００ 长期股权投资 １０００００００ １０００００００ 减：长期投资减 值准备 ０ １５０００００ 股东权益： 长期投资净额 １０００００００ ８５０００００ 股本 １４００００００ １４００００００ 固定资产： 资本公积 ８０００００ ８０００００ 固定资产原价 １１４４５０００ １１４４５０００ 盈余公积 １１１９３５０ １８２１５０ 减：累计折旧 ２９０００００ ２９０００００ 其中：公益金 ４０６４５０ ９４０５０ 固定资产净值 ８５４５０００ ８５４５０００ 未分配利润 ９１８０６５０ ３８６９８５０ 无形资产： 股东权益合计２５１０００００ １８８５２０００ 无形资产 ４２９０００ ４２９０００ 资产总计 ４７７２９０００ ４１４８１０００ 负债和股东权 ４７７２９０００ ４１４８１０００ 益总计 利润及利润分配表 编制单位：××公司 １９９９年度 单位：元 上 年 数 项 目 调整前 调整后 一、主营业务收入 ２７００００００ ２７００００００ 减：主营业务成本 １２００００００ １２００００００ 主营业务税金及附加 １００００００ １００００００ 二、主营业务利润 １４００００００ １４００００００ 加：其他业务利润 ８０００００ ８０００００ 减：存货跌价损失 ０ ４０００００ 管理费用 ４３０００００ ５４３０５００ 财务费用 ８０００００ ８０００００ 三、营业利润 ９７０００００ ８１６９５００ 加：投资收益 ８０００００ －６９２０００ 营业外收入 １００００００ １００００００ 减：营业外支出 ７０００００ ７０００００ 四、利润总额 １０８０００００ ７７７７５００ 减：所得税 ３４６５０００ ３４６５０００ 五、净利润 ７３３５０００ ４３１２５００ 加：年初未分配利润 １２００５０００ ９２６３３２５注２ 六、可供分配的利润 １９３４００００ １３５７５８２５ 减：提取法定盈余公积 ７３３５００ ４３１２５０注３ 提取法定公益金 ３６６７５０ ２１５６２５注３ 七、可供股东分配的利润 １８２３９７５０ １２９２８９５０ 减：应付普通股股利 ９０５９１００ ９０５９１００ 八、未分配利润 ９１８０６５０ ３８６９８５０ 注２：１２００５０００－［（１６８５０００＋４０４５００）＋ ３６０００＋（１０００００＋３０００００＋５０００００－１０００００＋ ５０００００－３０００００＋１０００００）］×８５％＝１２００５０００－ ３２２５５００×８５％＝１２００５０００－２７４１６７５＝９２６３３２５ （元） 注３：７３３５００－（１１３０５００－８０００＋４０００００＋ １５０００００）×１０％＝７３３５００－３０２２５００×１０％＝ ４３１２５０（元） ３６６７５０－（１１３０５００－８０００＋４０００００＋ １５０００００）×５％＝３６６７５０－３０２２５００×５％＝ ２１５６２５（元） ４．附注说明 本公司按照《股份有限公司会计制度》的规定，从１９９９年１月１日起改变如 下会计政策： （１）坏账准备原按应收账款余额的５‰计提，现改按账龄分析法计提，根据债 务单位的财务状况、现金流量等情况，规定的提取比例为：逾期１年（含１年，以下 类推）以内的，按其余额的５％计提；逾期１-２年的，按其余额的１０％计提；逾 期２-３年的，按其余额的３０％计提；逾期３-４年的，按其余额的５０％计提；逾 期４-５年的，按其余额的８０％计提；逾期５年以上的，按其余额的１００％计提。 （２）期末短期投资原按成本计价，现改按成本与市价孰低计价，并按投资总体 计提跌价准备。 （３）期末存货原按成本计价，现改为按成本与可变现净值孰低计价。 （４）期末长期投资原不计提减值准备，现改为计提减值准备。 上述会计政策变更已采用追溯调整法，调整了期初留存收益及相关项目的期初数； 利润及利润分配表的上年数栏，已按调整后的数字填列。上述会计政策变更的累积影 响数为６２４８０００元，其中，因坏账准备计提方法变更的累积影响数为３２２０ ０００元、短期投资计价方法变更的累积影响数为２８０００元、存货计价方法变更 的累积影响数为１５０００００元、长期投资计价方法变更的累积影响数为１５００ ０００元；由于会计政策变更，调减了１９９８年度的净利润３０２２５００元；调 减了１９９９年年初留存收益瞪４８０００元，其中，未分配利润调减了５３１０８ ００元，盈余公积调减了９３７２００元；利润及利润分配表上年数栏的年初未分配 利润调减了２７４１６７５元。 （5）