２００５年９月１２日　国税函［２００５］８６９号 最高人民法院： 　　你院《关于人民法院依法强制执行拍卖、变卖被执行人财产后，税务部门能否直 接向人民法院征收营业税的征求意见稿》（［２００５］执他字第１２号）收悉。经 研究，函复如下： 　　一、人民法院的强制执行活动属司法活动，不具有经营性质，不属于应税行为， 税务部门不能向人民法院的强制执行活动征税。? 　　二、无论拍卖、变卖财产的行为是纳税人的自主行为，还是人民法院实施的强制 执行活动，对拍卖、变卖财产的全部收入，纳税人均应依法申报缴纳税款。? 　　三、税收具有优先权。《中华人民共和国税收征收管理法》第四十五条规定，税 务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款 发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先 于抵押权、质权、留置权执行。? 　　四、鉴于人民法院实际控制纳税人因强制执行活动而被拍卖、变卖财产的收入， 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五条的规定，人民法院应当协助税务机关 依法优先从该收入中征收税款。 (3)