四、报业单位会计核算办法 　　（一）说明 　　１．报业集团、报社（以下简称“报业单位”）在执行《企业会计制度》的同时， 执行本办法。 　　２．报业单位中具有独立法人资格的出版社、杂志社、发行公司、广告公司、印 务公司等单位，执行《企业会计制度》及相应的会计核算办法。 　　３．报业单位承接外部报刊等印刷业务时，由委托印刷单位自购提供新闻纸等印 刷材料的，单独设置“代管新闻纸”等备查簿登记，进行收、付、结存的核算。 　　（二）补充会计科目使用说明 　　１．会计科目的设置 　　本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“拨付所属资金”、　“社会公益往 来”、“上级拨入资金”、“采编费用”、“记者站经费”科目，并对“其他应交款”、 “资本公积”、“生产成本”、“主营业务收入”、“其他业务支出”、“营业费用” 等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。 　　２．补充会计科目的使用说明 　　１４４１　拨付所属资金 　　一、本科目核算报业单位对所属的非独立法人单位拨付的经营等项目所需资金。 　　二、报业单位向所属单位拨付资金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 　　三、本科目期末借方余额，反映报业单位向所属单位投入的资金总额。 　　２１７６　其他应交款 　　一、报业单位应在本科目设置“文化事业建设费”明细科目，核算报业单位根据 国家有关规定，按照广告收入的一定比例计算交纳的文化事业建设费。 　　二、报业单位按广告收入提取文化事业建设费时，借记“其他业务支出”科目， 贷记本科目（文化事业建设费）；实际交纳时，借记本科目（文化事业建设费），贷 记“银行存款”科目。 　　２１８２　社会公益往来 　　一、本科目核算报业单位与国家机关、社会团体、企事业单位及个人以报纸为载 体联合举办社会公益性活动的经费。 　　二、本科目应按社会公益活动项目名称设置明细科目，进行明细核算。 　　三、报业单位收到专项公益活动赞助款时，借记“银行存款”或“现金”科目， 贷记本科目。专项活动发生费用支出时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金” 科目。 　　待该专项活动结束时，本科目如为借方余额，借记“营业外支出”科目，贷记本 科目；本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 　　四、本科目期末贷方余额，反映报业单位尚未结束的社会公益活动的经费余额。 在编制资产负债表时，本科目余额应在“其他流动负债”项目列示。 　　３１０２　上级拨入资金 　　一、本科目由报业单位所属的非独立法人单位使用。 　　二、所属单位收到报业单位拨入的资金时，借记“银行存款”、“现金”等科目， 贷记本科目。 　　三、本科目属于所有者权益类科目，期末余额在资产负债表中单列“上级拨入资 金”项目列示。 　　四、运用“拨付所属资金”和“上级拨入资金”科目对报业单位进行内部核算时， 期末，报业单位在编制汇总会计报表时两个科目余额相互抵销。 　　３１１１资本公积 　　一、报业单位应在本科目设置“宣传文化发展专项资金或新闻出版发展基金”明 细科目，核算报业单位根据国家有关规定取得的专项资金拨款。 　　二、报业单位收到财政部门或主管部门拨付的专项资金拨款时，借记“银行存款” 科目，贷记本科目。 　　４１０１　生产成本 　　一、本科目核算报业单位报纸的生产成本。 　　二、报纸的生产成本可按纸张费、排版、传版费、印制费、采编费、其他费用等 成本项目进行核算，反映报纸编辑、印刷等过程中发生的费用。一般报纸的单位成本 以千对开印张（简称“千对开”）为核算对象。其中： 　　（一）纸张费，是指报纸印刷全部用纸成本。 　　（二）排版、传版费，是指报纸照排费用、委托印刷所发生的版面传输费用。 　　（三）印制费，是指报业单位印刷机构和委托印刷等发生的费用。 　　（四）采编费，是指归集采编费用、记者站经费等发生的费用。 　　（五）其他费用，是指除上述费用以外，应计入报纸生产成本的其他直接费用。 　　相关费用发生时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。 　　三、月末，将归集完整的费用全部转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科 目，贷记本科目。期末结转后本科目应无余额。 　　４１０６　采编费用 　　一、本科目核算报业单位采编部门开展新闻采访、报纸编辑业务所发生的费用， 主要包括采编部门人员工资及附加、福利费、稿费、办公费、差旅费、邮电通讯费、 美术摄影费、图书资料费、通联费、业务招待费、外事经费、折旧费、租赁费、修理 费、物业管理费、低值易耗品摊销、水电费、社会保险费等。 　　其中，稿费包括出版稿件支付的稿费，内部采编人员非职务撰稿及非采编人员撰 稿的稿酬，按规定支付的审稿费以及对来稿摘编向投稿者支付的信息费等。通联费包 括采编部门组织大型读者活动以及为作者、通讯员组织大型业务交流、培训活动的各 项费用等。 　　二、本科目应按费用项目类别设置明细科目，进行明细核算。 　　三、采编费用发生时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、 “待摊费用”、“累计折旧”等科目。 　　四、月末，应将本科目余额转入“生产成本”科目；结转后本科目应无余额。 　　４１０８　记者站经费 　　一、本科目核算报业单位驻外记者站所发生各项费用，主要包括各驻站记者及工 作人员工资及附加、福利费、办公费、差旅费、交通费、邮电通讯费、图书资料费、 通联费、房屋租赁费（物业管理费）、折旧费、低值易耗品摊销、修理费、水电费、 社会保险费等。 　　二、本科目应按费用项目类别设置明细科目，进行明细核算。 　　三、记者站发生费用时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。 　　四、月末，应将本科目余额转入“生产成本”科目，结转后本科目应无余额。 　　５１０１　主营业务收入 　　一、本科目核算报业单位的报纸发行收入。报业单位承接外部报刊印刷等取得的 印刷收入也在本科目核算。广告收入不在本科目核算，应在“其他业务收入”科目核 算。 　　二、本科目应按收入项目设置明细科目，进行明细核算。 　　三、报纸发行收入的金额应为报业单位与邮局或发行机构实际应结算的金额。 　　四、报业单位预收的报刊费在报纸实际出版发行时，确认为报纸发行收入。 　　五、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 　　５４０５　其他业务支出 　　一、报业单位应在本科目设置“广告成本”明细科目，核算报业单位的广告成本。 　　二、报业单位为客户刊出广告所支付的费用，包括组稿费、广告业务费、设计制 作费、专设广告机构人员工资及附加、福利费、办公费、差旅费等。广告的制版、印 刷费等一般不单独计算。如采用加版、加页等方式刊登的广告，则应计算所有费用。 　　相关费用发生时，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。 　　三、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 　　５５０１　营业费用 　　一、本科目核算报业单位在报纸发行、销售业务过程中支付的各项费用，主要包 括发行人员的工资及附加、福利费、办公费、差旅费、宣传推广费、业务招待费、租 赁费、运输费、发行网点费、其他等项目。 　　其中，宣传推广费，是指报纸发行过程中，为促进和扩大发行量，支付给其他媒 体或协助报纸推广的部门的相关费用、劳务费，为报纸发行、推介组织各类活动所支 付的费用等。发行网点费，是指为组织报纸发行工作而设置的门市、经销网点、投送 网点所发生的各项业务经费等。 　　二、相关费用发生时，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。 　　三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 　　五、印刷、复用企业成本核算办法 　　（一）说明 　　１．为了规范印刷、复制企业的会计核算，正确计算印刷、复制企业的产品成本， 根据《企业会计制度》有关规定，特制定《印刷、复制企业成本核算办法》（以下简 称“办法”）。 　　２．本办法适用于书刊、报纸印刷、音像电子出版复制（复录）等企业。包装装 潢、铁制罐和塑料等其他印刷制品企业可参照执行。 　 （二）书刊、报纸印刷成本核算 　　１．印刷具有连续、多品种生产和分阶段结算产品的特点，要求印刷产品成本核 算采用分类与分批相结合的方法。在实际工作中，一般按产品类别、定单、批量等作 为成本核算对象。在分批核算成本的基础上，也可按“本”、“件”、“张”计算成 本。 　　２．企业在生产经营过程中发生的各项费用，按实际发生数计入本期成本、费用。 如采用计划成本法或定额成本法等方法核算的，应在规定的成本核算期内调整为实际 成本。 　　３．为正确计算印刷产品的生产成本，企业应按各个生产车间（包括独立工段、 独立小组，下同）在生产过程中所担负的任务，划分为基本生产与辅助生产。 　　（１）基本生产，是指为完成各类印刷产品加工任务而直接进行的生产，例如电 脑制版、胶印印刷、装订等基本生产车间，分别核算各基本生产车间产品生产时所发 生的生产费用。 　　（２）辅助生产，是指为本企业基本生产服务而进行的生产，单独核算企业内部 为印刷产品生产提供劳务时所发生的生产费用。 　　４．为便于按加工步骤计算分类产品的分段成本和总成本，对具有几个生产工段 多生产步骤的基本生产车间，企业还可按各工段在生产中担负的任务划分为基本工段 和辅助工段。 　　（１）基本工段，是指直接为各类印刷产品进行生产加工，并能按产品的批别分 别统计工时消耗且工时所占比重较大的主要生产工段，如制版车间的电脑排版、电分， 或ＣＴＰ直接制版等工段；印刷车间的轮转胶印、平印、零件印刷、上光、贴塑、过 油等工段，装订车间的骑马河、平装、精装、联动机等工段。 　　（２）辅助工段，是指为基本工段提供劳务或对基本工段的产品进行检验的附属 工段或工序，如制版车间的整版、磨版等工段或工序，印刷车间的晒版、调墨、成品 检查、文字检查等工段或工序；装订车间的烊胶、毛（光）本检查、磨刀等工段或工 序。 　　５．为统一印刷产品的计量单位，企业计算分类产品单位成本时，应采用实物产 量，个别不便统计产量的特殊产品可用百元产值；计算分批产品的单位成本和机种单 位成本时，应采用实物产量。 　　印刷产品基本分类及计量单位，示例如下： 　　电脑排版　　　　　　　　　　　　　　（万字） 　　制　版　　　　　　　　　　　　　　　（四开块、十六开块） 　　书版轮转胶印印刷（包括上版）　　　　（令） 　　书版双面胶印印刷（包括上版）　　　　（令） 　　单色胶印印刷（包括制上车版）　　　　（对开色令） 　　彩色胶印印刷（包括制上车版）　　　　（对开色令） 　　零印印刷　　　　　　　　　　　　　　（百元产值） 　　骑马装订　　　　　　　　　　　　　　（千本--３２开、令） 　　平装装订（串线订、无线胶订）　　　　（万页--３２开、今） 　　精装装订　　　　　　　　　　　　　　（万页--３２开、令） 　　特种装订　　　　　　　　　　　　　　（万元产值） 　　上　光（或过油）　　　　　　　　　　（令） 　　压　膜　　　　　　　　　　　　　　　（平方米、令） 　　外购商品 　　纸张代料 　　其　他 　　其中，外购商品，是指本企业向其他单位购入的不经过本企业任何加工或装配， 或为客户发外加工后加收管理费的商品。 　　６．印刷产品生产成本核算，应设置以下成本项目： 　　（１）原材料，是指直接用于产品生产，虽不构成产品实体，但有助于产品形成 的各种原材料及辅助材料，如制版用的软片和各种药水，印刷用的油墨、橡皮布、 ＰＳ版，装订用的热熔胶、线、布，压膜用的塑料薄膜、胶水等。 　　（２）印刷用纸，是指为委印单位代垫纸张进行产品加工时，该产品实际耗用的 纸张成本。 　　（３）燃料和动力，是指直接用于产品生产的燃气和动力费用。 　　（４）工资及福利费，是指直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴以及其他 各种属于工资性质的补贴和职工福利费。 　　（５）废品损失，是指在生产过程中发生的报废损失，包括纸张超伸放、产品缺 交与补版和重制重印的损失。 　　（６）制造费用，是指生产车间为加工产品和提供劳务而发生的各项间接费用， 包括车间管理人员工资和职工福利费、折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电 费、办公费、差旅费、保险费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 　　（７）委托外加工，是指委托外加工时所发生的各项费用。 　　７．企业进行印刷产品加工生产，应按生产过程中各项生产费用的用途；分别设 置“生产成本”、“制造费用”科目，及相应的“生产成本——基本生产成本”、 “生产成本——辅助生产成本”和“制造费用”等明细账予以归集。 　　（１）基本生产明细账，应按各个基本生产车间及其所属各个基本工段和各分类 产品别设置，分别按成本项目进行归集登记。 　　对基本生产车间所属各辅助工段的生产费用，可以合并设置一个账户予以归集； 辅助工段只设置工资及福利费一个成本项目，其他各项生产费用并入“制造费用”明 细账进行核算。 　　（２）辅助生产明细账，应按各个辅助生产车间、部门，以及为受益部门提供的 劳务或产品别由厂部统一设置，分别按成本项目进行归集登记。 　　（３）制造费用明细账，应按各个基本生产车间及所属工段分别设置，并按制造 费用细目进行归集。 　　８．原材料成本的归集与分配 　　（１）企业生产过程中耗用的原材料，应按车间、部门、工段和用途别归集的 “材料耗用汇总表”，据以登记“生产成本”、“制造费用”等有关明细账。 　　（２）基本生产车间一个基本工段生产两类或两类以上的产品，且耗用同一种原 材料，应尽可能分别统计各类产品的实耗数，并按实耗数计入产品成本；如不能划分 而又必须分配的，可按实物产量、工时比例或产值比例进行分配，计入有关产品成本。 　　９．人工成本的归集与分配 　　（１）基本生产车间的工资及福利费，应按车间、部门的“工资汇总表”，据以 登记“生产成本——基本生产成本”、“生产成本——辅助生产成本”和“制造费用” 等有关明细账。 　　（２）基本生产车间的一个基本工段生产两类或两类以上产品，各类产品的人工 成本，可按该工段的实耗工时（或实物产量）工资率乘各类产品的实耗工时数（或实 物产量）计算后求得。计算公式如下： 　　基本工段实耗工时（或实物产量）工资率＝工资及福利费总额÷实耗工时（或实 物产量）总数 　　（３）基本生产车问的几个基本工段共同完成的同一类产品，其人工成本应按各 工段的实耗工时（或实物产量）工资率乘各工段实耗工时数（或实物产量），分段计 算各个工段成本，经加总后计入该类产品成本。 　　（４）基本生产车间辅助工段的工资及福利费，按各受益工段的受益程度采取定 额法比例分配。 　　辅助工段发生对外供应劳务收入，不得直接冲减基本生产成本；对外供应劳务应 负担的工资和福利费，可以根据实耗工时及工时工资率或定额成本进行分配。 　　１０．燃料和动力成本的归集与分配 　　（１）基本生产车间生产耗用的燃料和动力，按使用车间、部门的仪表记录数的 比例进行分配。没有仪表记录的，燃气按所用设备每小时耗用量计算耗用数分配；动 力按使用机器的马达匹数与开动台时的乘积比例分配，分别记入有关明细账内： 　　①属于基本生产车间的基本工段耗用的；应记入“生产成本——基本生产成本” 明细账； 　　①属于基本生产车间耗用而不能按基本工段划分或由辅助工段耗用的，应记入 “制造费用”明细账； 　　③属于辅助生产车间耗用的；应记入“生产成本——辅助生产成本”明细账。 　　（２）基本生产车间的一个基本工段生产两类或两类以上的产品，其燃料和动力 直接记入受益产品；如不能直接记入的，可按实物产量或工时比例进行分配。 　　１１．其他直接费用的归集与分配 　　企业生产过程中，为生产产品和提供劳务而发生的其他直接费用，直接计入产品 成本。 　　（１）印刷用纸张和委托外加工发生费用，直接计入产品成本。 　　（２）固定资产折旧和低值易耗品摊销，分别按使用车间、部门编制的“应计折 旧明细表”和“低值易耗品摊销明细表”，将应由各受益的车间、部门负担数，分别 记入“生产成本——辅助生产成本”、“制造费用”和“管理费用”等有关明细账； 对应由基本生产车间负担的部分，还应按各受益的基本工段分别归集登记，尽可能直 接计入受益产品成本。 　　（３）照明电和水，应按使用车间、部门的照明电表和水表的记录数的比例进行 分配。如无仪表记录，照明电按使用灯光的千瓦数与使用小时数的比例分配；水按每 小时耗用量或人员比例分配，分别记入“制造费用”、“生产成本——辅助生产成本”、 “管理费用”等有关明细账。 　　（４）机器和房屋租赁费，能直接按使用车间、部门划分的，应直接记入“制造 费用”、“生产成本——辅助生产”和“管理费用”等有关明细账；不能划分的，应 按受益车间、部门的使用工时或使用面积的比例进行分配。 　　（５）基本生产过程中发生的废品损失，应在同类产品已完工产成品之间进行分 配，不得将报损的废品支出，列入其他成本项目。 　　１２．共同费用的归集与分配 　　企业生产过程中，为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，按一定标准分 配计入产品成本。 　　（１）辅助生产车间成本的分配 　　①辅助生产车间有商品制造任务或对外供应劳务的，应根据有关的施工单和用料、 耗料记录，按其应负担的实际成本计算。 　　②辅助生产车间为企业内部提供劳务而发生的各项支出，应按该辅助生产车间为 之服务而实际耗用的原材料和人工实耗工时数乘以工时成本率计算。 　　③辅助生产车间分配转入基本生产车间、各辅助生产车间和管理部门的劳务成本， 应分别记入“制造费用”、“生产成本——辅助生产成本”、“管理费用”和“营业 费用”明细账的有关项目内。 　　（２）制造费用的分配 　　基本生产车间的发生的制造费用，按实物产量、工时比例分配于该车间的基本工 段。 　　１３．月末，企业应根据“生产成本——基本生产成本”、“生产成本——辅助 生产成本”和“制造费用”等有关明细账和各种材料、费用分配表，及其他有关的单 据，进行成本核算与分配，求得如下各种成本： 　　（１）各辅助车间当月各项目成本和总成本；　 　　（２）各基本生产车问及其所属工段当月各项目成本和总成本； 　　（３）各类产成品的各项目成本、总成本和单位成本； 　　（４）各类在产品的各项目成本和总成本； 　　（５）各批产品的分批成本和单位成本。 　　１４．完工产品与在产品成本的划分界线 　　（１）电脑照排产品以出菲林片为产成品，未出菲林片为在产品； 　　（２）胶印照相制版产品以打样签准为产成品，未签准为在产品； 　　（３）印刷产品以印制单规定的产量印刷检查完毕后可供销售，或可移交下一工 段为产成品，在此以前为在产品； 　　（４）装订产品以装订、检查、包扎好可供销售为产成品，在此以前为在产品； 　　（５）其他产品，以加工完毕可以单独向客户结价收款的为产成品；不能单独结 价收款的，以可移交下一工段加工的为产成品，在此以前均为在产品。 　　１５．完工产品与在产品成本的分配标准 　　（１）材料成本：凡能按产品批别建立用料记录的，均按分批记录计算产品的用 料成本；如不能按批建立分批产品用料记的，可按实物产量、约当产量或产值比例进 行分配。 　　（２）人工及费用成本（指工资及福利费、燃料和动力、制造费用），一律按在 产品与产成品所消耗的工时、产量比例或约当产量进行分配。 　　１６．完工产品与在产品成本的核算 　　（１）企业必须如实核算完工产品与在产品成本，对由基本生产车间的几个基本 工段，多步骤加工完成的分类产品，可以按工段计算在产品成本。 　　（２）企业核算各分类在产品和产成品应负担的单位生产成本时，应将上期结转 在产品成本与本期各同类产品的生产费用发生额合并后计算。公式如下： 　　①材料成本计算 　　本期产成品和期末在产品应负担的单位生产成本（指实物产量或产值） 　　＝（期初在产品成本十本期生产费用发生额） 　　÷（本期产成品实物产量或产值十期末在产品实物产量或产值或约当产量） 　　②人工及费用成本计算 　　本期产成品和期末在产品应负担的单位生产费用数（指实耗工时或实物产量） 　　＝（期初在产品成本十本期生产费用发生额）÷（期初在产品工时数或实物产量 ＋本期发生工时数或实物产量） 　　１７．产品销售成本的核算 　　产品销售成本和期末产品成本的核算，按完工产品成本和完工产品同口径的实物 产量或百元产值成本计算的单位成本进行核算。公式如下： 　　（１）按实物产量计算销售成本 　　①实物产量单位成本 　　＝（期初完工产品成本十本期增加完工产品成本）÷（期初完工产品产量＋本期 增加完工产品产量） 　　②本期产品销售成本＝本期销售产品数量×实物产量单位成本 　　③期末产成品成本 　　＝期初完工产品成本＋本期增加完工产品成本－本期销售产品成本 　　（２）按每百元商品产值成本计算销售成本 　　①每百元商品产值成本率 　　＝（期初完成产品成本＋本期增加完成产品成本）÷（本期销售收入＋已开发票 尚未回笼的销售收入＋已完成但尚未开出发票的该类产品的销售收入估计数） 　　②本期产品销售成本＝本期产品销售收入×每百元商品产值成本率 　　③期末产成品成本 　　＝期初完成产品成本＋本期增加完成产品成本－本期销售产品成本　 　　　④每本（套、张）单位成本＝该批总成本÷印制本（套、张）数量 　　该批总成本＝∑（各产品实物量×该产品单位成本） 　　（三）音像电子出版物复制成本核算 　　１．音像电子出版物的复制，是将母带、母盘上的信息进行批量翻录的生产活动， 要求企业按产品载体形式（产品品种）归集产品生产费用，一般将母带、子带、ＣＤ 母盘、ＣＤ子盘、ＤＶＤ母盘、ＤＶＤ子盘等品种作为产品成本的核算对象。企业可 按上述分类产品分别核算产品成本。 　　２．音像电子出版物产品的复制成本，应设置以下成本项目： 　　（１）原材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，外购 半成品，修理用备件，燃料及动力，以及有助于产品形成的辅助材料。如磁带复制企 业的Ｃ－０外盒、印刷品（唱词等）、书型盒、饼带、ＡＢ贴、包装膜、ＰＰ盒、粘 接带、封口胶、打包带、纸箱等，光盘复制企业的聚碳酸酯、银靶、硅靶、铝靶、镍 靶、感光胶、胶水、油墨、网框、网布、包装盒、纸箱、打包带等。 　　（２）委托加工母盘，是指光盘复制企业委托外部加工制作的母盘。 　　（３）动力，是指直接用于产品生产的动力费用。 　　（４）工资及福利费，是指直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴以及其他 各种属于工资性质的补贴和职工福利费。 　　（５）制造费用，是指直接用于产品生产但不便于直接计入产品成本，以及间接 用于产品生产的各项费用。包括车间管理人员工资和职工福利费、折旧费、租赁费、 修理费、机物料消耗、水电费和办公费、劳动保护费等。 　　３．音像电子出版物复制成本的计量单位：磁带制品为“盒”、光盘制品为“张”。 　　４．复制企业生产过程中发生的各项生产费用，按照生产步骤进行归集，分别按 成本项目设置专栏进行归集登记。生产步骤一般包括：母盘（带）制作、子盘（带） 复制、盘面印刷、包装、装潢等。 　　５．原材料的归集与分配 　　产品生产耗用的原材料，应根据各生产步骤的领料凭证和“材料耗用汇总表”， 直接计入该产品的生产成本；如不能直接计入的，可按各产品的产量、重量、定额消 耗量或定额费用比例等确定分配标准，分配计入各有关产品成本。 　　６．委托加工的归集与分配 　　企业应根据委托购入母盘的实际成本，直接计入该产品的生产成本。 　　７．动力费用的归集与分配 　　实际发生的动力费用，应根据仪表记录耗用动力的数量以及动力的平均单价计算， 直接计入该产品成本项目；如没有仪表记录的，可按生产实物产量和工时比例、机器 功率时数（机器功率×机器时数）比例，或定额消耗量比例等确定分配标准，分配计 入各个有关产品成本。 　　８．人工费用的归集与分配 　　（１）计件工资，应根据工资结算凭证和“工资分配表”，直接计入产品生产成 本；计时工资，应根据人工工种的不同，按不同工种生产各类产品的生产工时（实际 工时）比例，分配计入各生产步骤的有关生产成本。 　　（２）奖金、津贴、补贴和计提职工福利费，以及特殊情况下支付的工资等，应 按计入的工资额比例或生产工时比例，分配计入各生产步骤的有关生产成本。 　　９．制造费用的归集与分配 　　（１）根据车间、部门分别设立制造费用明细账进行归集与分配。 　　（２）按车间、部门受益情况分别核算；不得将各车间、部门的制造费用汇总后 统一分配。 　　（３）月末，根据各类费用的项目性质和特点，确定制造费用的分配方法。计算 后将制造费用分配记入各有关产品成本。 　　常用的分配方法有以下几种：生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配 法、机器工时比例分配法和年度计划分配率法等。 　　１０．月末，企业根据“生产成本——基本生产成本”等有关明细账和费用分配 表以及各类单据，进行复制成本的计算与分配。 　　（１）每个步骤产品完工经检验合格后，由车间填制完工产品转移通知单，分别 作为财会部门成本计算的依据和下道工序或仓库接收的凭证，以及车间产品转移记录 的备查单据。 　　（２）财会部门依据最终产品车间送来的完工产品转移通知单、仓库产品入库单、 产品成本明细账和有关原始凭证资料，选用移动平均法等产品计价方法，编制产品成 本计算表，据以计算产成品的单位成本和总成本。 　　（３）根据复制企业的生产特点，一般不计算各步骤在产品成本。月末，如有在 产品及可回收废品，可按其完工程度折合成约当产量，并结合已完工产品产量，与总 生产成本相配比，最终计算在产品成本和可回收废品的成本。 　　１１．产品销售成本，应按该产品销售数量和该产成品单位成本计算后结转。 　　六、印刷物资供应企业成本核算办法 　　（一）说明 　　为了规范印刷物资供应企业的会计核算，正确计算印刷物资供应企业的商品成本， 根据《企业会计制度》有关规定；特制定《印刷物资供应企业成本核算办法》（以下 简称“办法”）。 　　（二）印刷物资供应企业成本核算 　　１．印刷物资供应属于商品流通领域，其成本核算包括印刷物资销售成本和期间 费用的核算。 　　（１）印刷物资销售成本，是指企业经营过程中购进商品的价格，以及属于价格 性质的价外支出。 　　（２）期间费用，是指其他不属于价格性质的经营支出。 　　２．印刷物资供应企业的成本核算对象，为当期实现销售收入的全部商品。 　　印刷物资销售成本可按印刷物资的属性划分为：印刷机械设备类、印刷器材类 （版材、感光材料、配件等）、印刷耗材类（油墨、包装材料等）、纸张类、木浆类、 光盘材料类和其他物资类等。 　　３．企业根据实际经营情况和各类商品的性质，对印刷物资销售成本可采用不同 的核算方法。一般按类选用以下核算方法： 　　（１）印刷机械类物资，因单价大、购销数量和次数少，适用进价计价的个别计 价法核算成本。 　　（２）耗材类物资，因品种多、单价小而杂，且销售数量大、进货批次多，但销 价较稳定，适用售价计价的分类进销差价率的方法核算成本。 　　（３）纸张、木浆和光盘材料类等物资，因进销数量大，品种少、批次多，价格 较单一，适用进价计价的加权平均法（或后进先出法等）核算成本。 　　４．印刷物资销售成本应与当期实现的商品销售收入相配比。企业当期商品销售 成本核算一般按出版系统内外划分： 　　（１）供应系统外的物资销售，以当期实现销售的商品作为成本计算的依据； 　　（２）供应系统内的物资销售，以出版社、供应方和承印厂确认付印单上的数量， 并按供应结算金额确认的销售收入部分，作为当期成本计算的依据。 　　５．商品销售成本的核算 　　（１）根据销售收入情况，分别计算当期各类商品物资的销售数量或金额。 　　（２）按确定的成本核算方法，计算各类商品物资当期销售成本。主要方法如下： 　　①按进销差价率的方法计算成本 　　某类商品进销差价率＝（某类商品期初进销差价＋当期购入商品进销差价）÷ （某类商品期初库存商品金额＋当期购入库存商品金额）×１００％ 　　某类商品销售成本＝该类商品当期销售收入×（１－该类商品进销差价率） 　　②按加权平均法的方法计算成本 　　商品销售成本＝∑（某商品当期销售数量×按用加权平均法计算的进货单价） 　　③月末，企业汇总各类商品销售成本后，计算出当期全部销售成本。 　　６．期间费用的计算 　　企业经营过程中发生非价格属性的费用，一般作为期间费用，直接计入当期损益。 期间费用按经济用途划分为“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”。 　　（１）营业费用，是指企业销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商 品而专设的销售机构的经营费用，以及购买商品过程中发生的进货费用。一般包括： 　　①商品销售费用，是指企业在商品销售过程中发生的包装费、运输费、装卸费、 保险费等。 　　②商品促销费用，是指为扩大商品销售所发生的促销费用，包括展览费、广告费、 经营租赁费、销售服务费等。 　　③商品仓储费，是指仓库在储存货物过程中发生的费用和仓库租赁费用。 　　④销售部门的费用，是指为销售商品专设的销售机构（含销售网点、售后服务网 点等销售部门）有关人员工资及福利费、业务费、质量检测费用等。 　　⑤委托代销费用，指委托其他单位代销商品时，按代销合同规定支付的委托代销 手续费。 　　⑤商品进货费用，是指企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险 费以及运输途中合理损耗和入库前挑选整理等。 　　（２）管理费用，是指企业为组织和管理商品经营活动所发生的各种管理费用。 一般包括： 　　①工资性支出和管理费用，是指管理人员的工资及福利费、修理费、办公费、差 旅费、物料消耗、低值易耗品摊销、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保 险费、审计费、诉讼费、咨询费、聘请中介机构费等。 　　②无形资产摊销。 　　③业务招待费，是指企业正常业务经营活动发生合理的支付，如招待费、业务费 用等。 　　④损失或准备，是指企业存货盘点时发现盘亏、盘盈的净额损失以及按规定计提 的坏账准备、存货跌价准备等。 　　⑤各项税费，是指按规定计入管理费用的房产税、车船使用税、土地使用税、印 花税等。 　　③其他费用。 　　（３）财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当 作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）及相关手续费等。 (3)