２０００年１２月２５日　深注协秘字[２０００]１６９号 各法人资格会计师事务所： 近来，有些会计师事务所向协会咨询：法人资格会计师事务所领取企业法人营业 执照后，事务所的名称署“有限公司”后，是否意味着改制时规定的法人资格会计师 事务所属于有限责任合伙制的性质发生了变化？可否按照《公司法》关于有限责任公 司的规定修改事务所章程，并设立股东会、董事会及监事会等机构，事务所及其设立 人应如何承担民事赔偿责任？有的合伙人提出，合伙事务所能否改为法人资格事务所？ 经协会研究，现就有关问题明确如下： 　　一、法人资格会计师事务所的法律性质属于有限合伙组织形式 　　根据《深圳经济特区注册会计师管理条例》和深圳市财政局《法人资格会计师事 务所若干规范意见》（深财字[1997]35号）的规定，法人资格会计师事务所是相对于 普通合伙会计师事务所而言的一种组织形式，在法律上是属于有限合伙性质的会计师 事务所。根据《中华人民共和国注册会计师法》第42条、《深圳经济特区注册会计师 管理条例》第16条、第55条及有关法律法规的规定，法人资格会计师事务所以其全部 资产对其债务承担责任，但在承办注册会计师业务中因违反法律、法规的规定，给委 托人、其他利害关系人造成损失的，除事务所以其全部财产依法承担赔偿责任外，对 该业务负有直接承办、监管或控制责任的合伙人应对其债务承担无限连带责任。在有 关法律和法规无此规定的前题下，市财政局作此规范并无违法，且改制时是根据多数 合伙人的意见，为公平合伙所与法人所的法律责任，经改制办统一研究并请示人大后 制定的。法人资格的事务所在工商注册登记时改为以有限公司的形式注册是因为我国 工商注册登记管理办法中尚未对有限合伙这种组织形式作出有关注册登记的规定，我 会与市工商行政管理局同意为法人资格会计师事务所暂时核发企业法人营业执照，是 为了方便事务所在特区外执行注册会计师业务的需要。但是，这并不意味着我会对法 人资格会计师事务所按照《公司法》意义上的有限责任公司来进行管理和规范，会计 师事务所及其对某一业务负有直接承办、监管或控制责任的合伙人遇到法律诉讼时， 更不能以领取企业法人（有限公司）营业执照为由仅仅以事务所的财产承担有限赔偿 责任。为了进一步明确法人资格会计师事务所的法律责任，市人大专程赴美国进行了 考察，在明年修改《条例》时，再作进一步的补充和完善。 二、法人资格会计师事务所的章程不受《公司法》的规范 　　法人资格会计师事务所的章程是关于本事务所组织及其活动的基本规章，制定或 修改章程既是事务所内部管理的需要，也是政府部门、行业协会和社会公众监督管理 和交往的需要。事务所的章程应有全体合伙人按照《深圳经济特区注册会计师管理条 例》、《深圳经济特区合伙条例》和我会有关文件的要求共同制定或修改。由于法人 资格会计师事务所并不是《公司法》意义上的有限责任公司，《公司法》也没有将会 计师事务所列入其调整对象，因此法人资格所的章程并不受《公司法》的规范，各法 人资格会计师事务所不能按《公司法》的要求修订本事务所的章程以及改制时财政局 关于发起人承担无限责任的有关规定，我会更不赞成在事务所章程中约定各合伙人完 全按照出资比例大小享有或承担事务所的权益和义务。 　　三、法人资格会计师事务所的组织机构不能按《公司法》的规定设立 　　会计师事务所的内部运作和管理与公司制企业相比，有其独特的人文因素和专业 特征，因此在内部机构设置上应最大限度的体现专业运作的特征，而不能简单地按照 《公司法》的规定将其内部管理机构设置为股东会、董事会和监事会，也不能将事务 所的负责人称作具有公司特征的董事长、总裁或总经理，更不能完全按照《公司法》 的规定依据出资比例大小设定所谓股东会、董事会和监事会的表决规则，我会要求各 事务所将其内部管理机构称作合伙人会议、合伙人管理委员会等，将其事务所的负责 人称作主任会计师或首席合伙人等。 　　 四、合伙会计师事务所不能更改为法人资格的会计师事务所 　　《条例》第十六条规定：“具有法人资格的会计师事务所限于本条例实施前设立 的从事独立审计的全民所有制事务所的改组。”根据《条例》规定，事务所改制后， 协会不得再审批和更改为具有法人资格的事务所。因此，现有的会计师事务所因合并、 改组等原因要求变更为具有法人资格的会计师事务所没有法律依据，也是法规明文禁 止的。