２００１年１月１５日　粤财会［２００１］７号 各期货经纪公司： 为了规范商品期货业务的会计核算，维护商品期货市场的秩序，促进商品期货市 场的健康发展，现把财政部制定颁发的《期货经纪公司商品期货业务会计处理暂行规 定》（财会［２０００］１９号）转发给你们，请遵照执行。执行中遇有问题，请衣 时函告我厅。 附：财政部关于印发《商品期货业务会计处理暂行规定》的通知 ２０００年１１月２９日 财会［２０００］１９号 国务院有关部委，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设 兵团： 为了规范商品期货业务的会计核算，维护商品期货市场的秩序，促进商品期货市 场的健康发展，现将《企业商品期货业务会计处理补充规定》、《期货经纪公司商品 期货业务会计处理暂行规定》、《期货交易所商品期货业务会计处理暂行规定》印发 给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时函告我部。 附件：１、企业商品期货业务会计处理补充规定（略） ２、期货经纪公司商品期货业务会计处理暂行规定 ３、期货交易所商品期货业务会计处理暂行规定(略) 期货经纪公司商品期货业务会计处理暂行规定 为了规范期贷经纪公司（以下简称“经纪公司”）商品期货业务的会计核算，现 对有关会计处理规定如下： 一、会计科目 经纪公司在开展商品期货业务时，应在现行会计制度的基础上，设置以下会计科 目： （一）“应收保证金”科目，核算对期货交易所（以下简称“交易所”）划出和追 加的用于办理期货业务的保证金。本科目应按交易所进行明细核算。 （二）“应收席位费”科目，核算为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费。 本科目应按交易所进行明细核算。 （三）“应付保证金”科目，核算收到客户划入的保证金。本科目应按客户进行明 细核算。 　（四）“结算差异”科目，核算经纪公司同交易所及客户办理结算时，因采用的结 算方式和结算程序不同形成的应收保证金与应付保证金之间的差额。 （五）“风险准备”科目，核算按规定从手续费收入中提取的期货风险准备。 （六）“应收风险损失款”科目，本科目应设置“客户垫付”和“客户罚款”两个 明细科目。“客户垫付”明细科目，核算经纪公司在违约客户保证金不足时，为客户 实际垫付的风险损失款项。“客户罚款”明细科目，核算因客户有违约、违规等行为 对其实施的罚款。本科目应按客户进行明细核算。 （七）在“长期股权投资”科目下设置“期货会员资格投资”明细科目，核算为取 得会员资格而以交纳会员资格费的形式对交易所的投资。本科目应按交易所进行明细 核算。 （八）在“营业费用”科目下设置“期货年会费”和“提取期货风险准备”明细科 目。“期货年会费”明细科目，核算向交易所交纳的年会费；“提取期货风险准备” 明细科目，核算按规定提取的期货风险准备。 （九）“手续费收入”科目，核算从事代理业务取得的手续费收入。 （十）在“应付账款”科目下设置“代收手续费”明细科目，核算从客户保证金中 划转的，为交易所代收代付的手续费。 二、账务处理 （一）会员资格费投资 经纪公司为取得交易所会员资格而交纳会员资格费时，应按实际支付的款项，借 记“长期股权投资--期货会员资格投资”科目，贷记“银行存款”科目。 经纪公司转让或被取消会员资格，应按实际收到的转让收入或交易所实际退还的 会员资格费，借记“银行存款”科目、按经纪公司会员资格投资的帐面价值，贷记“ 长期股权投资--期货会员资格投资”科目、按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。 （二）交纳席位占用费 经纪公司为取得基本席位之外的席位而向交易所交纳的席位占用费，借记“应收 席位费”科目，贷记“银行存款”科目；如退还席位，收到交易所退还的席位占用费， 作相反会计分求。 （三）交存保证金 经纪公司向交易所划出以及追加保证金时，借记“应收保证金”科目，贷记“银 行存款”科目；划回的保证金，作相反会计分录。 收到交易所划转的保证金存款利息，借记“应收保证金”科目，贷记“财务费用” 科目。 （四）收取客户保证金 经纪公司收到客户划入的保证金，应按实际划入的款项，借记“银行存款”科目， 贷记“应付保证金”科目；客户划出的保证金，作相反会计分录。 （五）结算盈亏 对于期货合约当日结算的盈利，经纪公司应根据交易所结算单据列明的盈利金额 （包括平仓盈利和浮动盈利），借记“应收保证金”科目，按照同客户结算的平仓盈 利金额，贷记“应付保证金”科目，交易所结算金额小于经纪公司与客户结算金额的 差额，借记“结算差异”科目（交易所结算金额大于经纪公司与客户结算金额的差额， 贷记“结算差异”科目）。 对于期货合约当日结算的亏损，经纪公司应按照同客户结算的平仓亏损金额，借 记“应付保证金”科目、根据交易所结算单据列明的亏损金额（包括平仓亏损和浮动 亏损），贷记“应收保证金”科目，交易所结算金额小于经纪公司与客户结算金额的 差额，贷记“结算差异”科目（交易所结算金额大于经纪公司与客户结算金额的差额， 借记“结算差异”科目）。 强制平仓的会计处理与上述规定相同。 　（六）实物交割 对于以实物交割了结的合约，按交割结算价先作对冲平仓处理，按本规定（五） 进行处理。 代理买方客户进行实物交割的，依据交易所提供的交割单据，按实际划转交付的 交割贷款金额（含增值税额，下同），借记“应付保证金”科目，贷记“应收保证金” 科目。 代理卖方客户进行实物交割的，依据交易所交割单据，按实际划转收到的交割货款， 借记“应收保证金”科目，贷记“应付保证金”科目。 （七）代理客户交纳罚款 代理客户向交易所交纳的违约罚款支出，借记“应收风险损失款--客户罚款”科目， 贷记“应收保证金”科目；实际从客户保证金中划转违约罚款支出时，借记“应付保证 金”科目，贷记“应收风险损失款--客户罚款”科目。 （八）结算手续费 经纪公司向客户收取交易手续费、交割手续费时，按实际划转的款项，借记“应付 保证金”科目，按实际划转的款项中属于经纪公司收入的部分，贷记“手续费收入”科 目，属于为交易所代收代付的部分，贷记“应付账款--代收手续费”科目。 向交易所支付的手续费，应按结算单据列明的金额，借记“应付账款--代收手续费” 科目，贷记“应收保证金”科目。 （九）交纳年会费 经纪公司向交易所交纳年会费时，按实际支付的款项，借记“营业费用--期货年会 费”科目，贷记“应收保证金”科目。 （十）提取和使用期货风险准备 经纪公司按规定以手续费收入的一定比例提取风险准备时，按实际提取的金额，借 记“营业费用--提取期货风险准备”科目，贷记“风险准备”科目。 错单合约平仓产生的亏损，按结算单据列明的金额，借记“风险准备”科目，贷记 “应付保证金”科目；错单平仓实现的盈利，作相反的会计分录。 因经纪公司自身原因造成的风险损失，应按照有关规定追究有关当事人的责任。按 应由当事人负担的金额，借记"其他应收款"科目，按应由经纪公司负担的金额，借记“ 风险准备”科目，按实际向交易所或客户划转的金额，贷记“应收保证金”或“应付保 证金”科目。 因客户责任造成的风险损失，需要经纪公司代为客户垫付时，按实际向交易所划转 的金额，借记“应收风险损失款--客户垫付”科目，贷记“应收保证金”科目；向客户 收回垫付的风险损失款时，借记“应付保证金”科目，贷记“应收风险损失款--客户垫 付”科目；按规定对难以收回的风险损失垫付款予以核销时，借记“风险准备”科目， 贷记“应收风险损失款--客户垫付”科目。 因客户有违约、违规等行为对其实施的罚款，在客户实现支付罚款前，借记“应收 风险损失款--客户罚款”科目，贷记“营业外收入”科目。实际收到客户支付的罚款时 ，借记”应付保证金”或“银行存款”科目，贷记“应收风险损失款--客户罚款”科目。 （十一）对客户发生的质押业务，应作备查登记，并在资产负债表补充资料中予以说 明。 三、会计报表示范格式 　　　　　　　　　　　　　　　　资产负债表 　　编制单位： 　　　　　　　　　　　金额单位：元 　　资产 行次 　　 年初数 　　　期末数 流动资产： 现金 １ 银行存款 ２ 其中：保证金存款 ３ 应收保证金 ４ 其中：结算准备金 ５ 交易保证金 ６ 结算差异 ７ 短期投资 ８ 应收账款 １１ 减：坏账准备 １２ 应收账款净额 １３ 待摊费用 １５ 待处理流动资产净损失 １６ 一年内到期的债券投资 １７ 其他流动资产 ２１ 流动资产合计 ２２ 长期投资： 长期股权投资 ２３ 其中：期货会员资格投资２４ 长期债券投资 ２５ 长期投资合计 ２６ 固定资产： 固定资产原价 ２７ 减：累计折旧 ２８ 固定资产净值 ２９ 在建工程 ３０ 固定资产清理 ３１ 待处理固定资产净损失 ３２ 固定资产合计 ３５ 无形资产及其他资产： 无形资产 ３６ 递延资产 ３７ 其他长期资产 ３８ 无形资产及其他资产合计３９ 资产总计 ４０ 负债和所有者权益 　行次 　　年初数 　　　期末数 流动负债： 应付保证金 ４１ 风险准备 ４３ 短期借款 ４５ 应储账款 ４６ 应付工资 ４７ 应付福利费 ４８ 应交税金 ４９ 其他应交款 ５０ 预提费用 ５１ 一年内到期的长期负债 ５２ 其他流动负债 ５３ 流动负债合计 ６０ 长期负债： 长期借款 ６１ 应付债券 ６２ 长期应付款 ６３ 其他长期负债 ６４ 长期负债合计 ６９ 负债合计 ７０ 所有者权益： 实收资本 ７１ 资本公积 ７２ 盈余公积 ７３ 其中：公益金 ７４ 所有者权益合计 ７９ 负债和所有者权益总计 ８０ 补充资料：质押品的价值＿＿＿＿元； 利润表 　 　　编制单位： 　　　　　　　　　　金额单位：元 　　　项目 行次 　　本月数 　　　本年累计数 一、营业收入 １ １、手续费收入 ２ ２、其他业务收入 ４ 二、营业支出 １０ １、营业税金及附加 １１ ２、营业费用 １２ ３、财务费用 １３ ４、其他业务支出 １４ 三、营业利润 １５ 加：投资收益（亏损以 “－”号填列） １６ 营业收入 １７ 减：营业外支出 １８ 四、利润总额（亏损以 １９ “－”号填列） 减：所得税 ２０ 五、净利润（亏损以 ２１ “－”号填列） 现金流量表 　　编制单位： 　　　　　　　　　　　　　　年度 金额单位：元 　　项目 行次 金额 一、经营活动产生的现金流量： 手续费收入取得的现金 １ 收到客户的保证金净额 ２ 收到的交割货款净额 ３ 收到的其他与经营活动有关的现金 １０ 现金流入小计 １７ 存入交易所的保证金净额 １８ 向交易所支付手续费支付的现金 １９ 支付席位占用费支付的现金 ２０ 支付给职工以及为职工支付的现金 ２１ 支付营业费用支付的现金 ２２ 支付营业税款支付的现金 ２３ 支付所得税款支付的现金 ２４ 支付除营业税、所得税以外的其他税费支付的现金 ２５ 支付的其他与经营活动有关的现金 ３０ 现金流出小计 ３８ 　　经营活动产生的现金流量净额 ３９ 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 ４０ 分得股利或利润收到的现金 ４１ 取得债券利息收入收到的现金 ４２ 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 ４３ 收到的其他与投资活动有关的现金 ４８ 现金流入小计 ４９ 权益性投资支付的现金 ５０ 债权性投资支付的现金 ５１ 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 ５２ 支付的其他与投资活动有关的现金 ５８ 现金流出小计 ５９ 　　投资活动产生的现金流量净额 ６０ 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收权益性投资收到的现金 ６１ 借款收到的现金 ６２ 收到的其他与筹资活动有关的现金 ６７ 现金流入小计 ６８ 分配股利或利润支付的现金 ６９ 偿还债务支付的现金 ７０ 偿还借款利息支付的现金 ７１ 减少注册资本支付的现金 ７２ 支付的其他与筹资活动有关的现金 ８１ 现金流出小计 ８２ 　　筹资活动产生的现金流量净额 ８３ 四、汇率变动对现金的影响额 ８４ 五、现金净增加额 ８５